Статья 134. неисполнение
банком решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента. (в ред. федерального
закона от 09.07.1999 n 154-фз)
Исполнение
банком при наличии у него решения
налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента их
поручения на перечисление средств другому
лицу, не связанного с исполнением
обязанностей по уплате налога или сбора
либо иного платежного поручения, имеющего в
соответствии с законодательством
Российской Федерации преимущество в
очередности исполнения перед платежами в
бюджет (внебюджетный фонд) (в ред.
Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 20
процентов от суммы, перечисленной в
соответствии с поручением
налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента, но не более суммы
задолженности. (в ред. Федерального
закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) Комментарий к
статье 134 Согласно п. 8 ст. 46 НК РФ при
взыскании налога налоговым органом может
быть применено в порядке и на условиях,
которые установлены ст. 76 Кодекса,
приостановление операций по счетам
налогоплательщика или налогового агента в
банках (правила ст. 76 применяются также в
отношении приостановления операций по
счетам в банке налогового агента -
организации и плательщика сбора -
организации). Право налоговых органов
приостанавливать операции по счетам
налогоплательщиков, плательщиков сборов и
налоговых агентов в банках закреплено подп.
5 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 6 ст. 7 Закона "О налоговых
органах Российской Федерации" (в ред.
Федерального закона от 8 июля 1999 г. N 151-ФЗ).
Как определено в п. 1 ст. 76 НК РФ (здесь и
далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999
г. N 154-ФЗ), приостановление операций по
счетам в банке применяется для обеспечения
исполнения решения о взыскании налога или
сбора, если иное не предусмотрено п. 2
указанной статьи. Приостановление операций
по счетам налогоплательщика-организации в
банке означает прекращение банком всех
расходных операций по данному счету, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
Указанное ограничение согласно п. 1 ст. 76 НК
РФ не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов. В пункте 2 ст. 76
НК РФ предусмотрено следующее: решение
о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по его
счетам в банке принимается руководителем
(его заместителем) налогового органа,
направившим требование об уплате налога, в
случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией в
установленные сроки обязанности по уплате
налога. В этом случае решение о
приостановлении операций
налогоплательщика-организации по его
счетам в банке может быть принято только
одновременно с вынесением решения о
взыскании налога; решение о
приостановлении операций
налогоплательщика-организации и
налогоплательщика - индивидуального
предпринимателя по их счетам в банке может
также приниматься руководителем (его
заместителем) налогового органа в случае
непредставления этими налогоплательщиками
налоговой декларации в налоговый орган в
течение двух недель по истечении
установленного срока представления такой
декларации, а также в случае отказа от
представления
налогоплательщиком-организацией и
налогоплательщиком - индивидуальным
предпринимателем налоговых деклараций. В
этом случае приостановление операций по
счетам отменяется решением налогового
органа не позднее одного операционного дня,
следующего за днем представления этими
налогоплательщиками налоговой
декларации. Статьей 76 НК РФ установлено
также следующее в отношении
приостановления операций по счетам:
решение о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по его
счетам в банке направляется налоговым
органом банку с одновременным уведомлением
налогоплательщика-организации и
передается под расписку или иным способом,
свидетельствующим о дате получения этого
решения (п. 3 ст. 76); решение налогового
органа о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика-организации в
банке подлежит безусловному исполнению
банком (п. 4 ст. 76); приостановление
операций налогоплательщика-организации по
его счетам в банке действует с момента
получения банком решения налогового органа
о приостановлении таких операций и до
отмены этого решения (п. 5 ст. 76);
приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации отменяется
решением налогового органа не позднее
одного операционного дня, следующего за
днем представления налоговому органу
документов, подтверждающих выполнение
указанным лицом решения о взыскании налога
(п. 6 ст. 76); банк не несет ответственности
за убытки, понесенные
налогоплательщиком-организацией в
результате приостановления его операций в
банке по решению налогового органа (п. 7 ст.
76). Очередность платежей при
недостаточности денежных средств на счете
для удовлетворения всех предъявленных к
нему требований установлена п. 2 ст. 855 части
второй ГК РФ (в ред. Федеральных законов от 12
августа 1996 г. N 110-ФЗ, от 24 октября 1997 г. N 133-ФЗ
и от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ) <*>:
-------------------------------- <*> СЗ РФ. 1996. N 5. Ст.
410; N 34. Ст. 4025; 1997. N 43. Ст. 4903; 2003. N 2. Ст. 160. в
первую очередь осуществляется списание по
исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств со счета для
удовлетворения требований о возмещении
вреда, причиненного жизни и здоровью, а
также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по
исполнительным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу
денежных средств для расчетов по выплате
выходных пособий и оплате труда с лицами,
работающими по трудовому договору, в том
числе по контракту, по выплате
вознаграждений по авторскому договору;
в третью очередь производится списание по
платежным документам, предусматривающим
перечисление или выдачу денежных средств
для расчетов по оплате труда с лицами,
работающими по трудовому договору
(контракту), а также по отчислениям в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования; в четвертую
очередь производится списание по платежным
документам, предусматривающим платежи в
бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в
которые не предусмотрены в третьей
очереди; в пятую очередь производится
списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других
денежных требований; в шестую очередь
производится списание по другим платежным
документам в порядке календарной
очередности. Списание средств со счета
по требованиям, относящимся к одной
очереди, согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ
производится в порядке календарной
очередности поступления документов.
Постановлением КС РФ от 23 декабря 1997 г. N 21-П
"По делу о проверке конституционности п. 2
ст. 855 Гражданского кодекса Российской
Федерации и части шестой ст. 15 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" в связи с
запросом Президиума Верховного Суда
Российской Федерации" <*> положение абз. 4
п. 2 ст. 855 ГК РФ (устанавливающего третью
очередь списания) признано не
соответствующим Конституции РФ исходя из
того, что установленное в абз. 5 этого пункта
(устанавливающем четвертую очередь)
обязательное списание по платежным
документам, предусматривающим платежи в
бюджет и внебюджетные фонды, означает
только взыскание задолженности по
указанным платежам на основании поручений
налоговых органов и органов налоговой
полиции, носящих бесспорный характер.
-------------------------------- <*> СЗ РФ. 1997. N 52. Ст.
5930. В целях обеспечения поступления
доходов в бюджеты всех уровней бюджетной
системы Российской Федерации впредь до
внесения в соответствии с указанным
Постановлением КС РФ изменений в п. 2 ст. 855
ГК РФ федеральными законами о федеральном
бюджете на каждый очередной год
устанавливается, что при недостаточности
денежных средств на счете
налогоплательщика для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание
средств по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджеты всех
уровней бюджетной системы Российской
Федерации и бюджеты государственных
внебюджетных фондов, а также перечисление
или выдача денежных средств для расчетов по
оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору (контракту),
производятся в порядке календарной
очередности поступления указанных
документов после перечисления платежей,
отнесенных указанной статьей Гражданского
кодекса РФ к первой и второй очереди.
Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п. 47
Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, согласно
п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление налоговым
органом операций налогоплательщика по его
счетам в банке не распространяется на
платежи, очередность исполнения которых в
соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по
уплате налогов и сборов. Следовательно,
указал Пленум ВАС РФ, если банком не
нарушены требования ст. 76 НК РФ, к нему не
может быть применена ответственность,
предусмотренная ст. 134 НК РФ.
Административная ответственность
руководителя и других работников банка за
неисполнение банком решения о
приостановлении операций по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента установлена ст. 15.9 КоАП
РФ.
