Как компенсировать транспортные затраты северян-отпускников. обязательное медицинское страхование и профилактические медосмотры
СТРАХОВАНИЕ И ПРОФИЛАКТИЧЕСКИЕ
МЕДОСМОТРЫ
А. БОЧИН
А. Бочин,
юрисконсульт ГОУП
"Мурманскводоканал".
Гарантии и
компенсации работающим в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях
неотделимы от решения проблемы затрат
предприятий. В частности, на возмещение
расходов по использованию северянами
личного транспорта для проезда к месту
проведения отпуска и обратно.
При
выплате таких компенсаций предприятия
сталкиваются на практике со следующими
вопросами:
- в каком размере эти затраты
подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) - в объеме
фактических трат работника на приобретение
им топлива для личного автомобиля или в
размере, установленном Инструкцией о
порядке предоставления социальных
гарантий и компенсаций лицам, работающим в
районах Крайнего Севера и местностях,
приравненных к районам Крайнего Севера,
утвержденной Приказом Министерства труда
РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2 (далее - Инструкция
N 2)?
- какие документы и каким образом
должны быть оформлены при отнесении
предприятием затрат на себестоимость
продукции (работ, услуг)?
- следует ли
выделять расчетным путем НДС из стоимости
горючего по чекам АЗС и относить на расчеты
с бюджетом?
Чтобы найти ответы, прежде
всего необходимо обратиться к
законодательной базе РФ, содержащей нормы,
установившие государственные гарантии и
компенсации по возмещению дополнительных
материальных и физиологических затрат
гражданам в связи с работой и проживанием в
экстремальных природно-климатических
условиях Севера.
Основной нормативный
акт в нашем случае - Закон РФ "О
государственных гарантиях и компенсациях
для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях" от 19 февраля 1993 года N 4520-1 (далее
- Закон от 19 февраля 1993 г.).
Пунктом 2
Постановления Верховного Совета РФ "О
порядке введения в действие Закона "О
государственных гарантиях и компенсациях
для лиц, работающих и проживающих в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях" от 19 февраля 1993 г. N 4521-1
установлено, что с момента введения
указанного Закона действующие
законодательные акты РФ применяются в
части, не противоречащей указанному
Закону.
Статьей 33 Закона от 19 февраля 1993
г. прямо предусмотрено, что работники имеют
право на оплачиваемый один раз в два года за
счет предприятий проезд к месту
использования отпуска на территории РФ и
обратно личным транспортом. Следовательно,
п. 39 Инструкции N 2, гласящий, что при наличии
документов, подтверждающих проведение
отпуска в другой местности, оплата проезда
туда и обратно на личном автомобиле
производится по стоимости проезда
кратчайшим путем, применяется лишь в том
случае, когда работник не представил
предприятию оправдательные документы,
подтверждающие фактические расходы на
проезд, и ни в каком другом случае.
Таким
образом, в соответствии с подпунктом "о"
пункта 2 Постановления Правительства от 5
августа 1992 г. N 552 оплата проезда
северян-отпускников включается в
себестоимость продукции (работ, услуг) в
размере их фактических трат на
приобретение топлива для личного
транспорта.
Такую позицию подтверждает
Письмо Министерства финансов от 7 апреля 1998
г. N 04-02-11/2, в котором говорится: "... в
себестоимость продукции (работ, услуг)
подлежат включению затраты организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, связанные с
возмещением своим работникам расходов по
использованию личного транспорта для
проезда к месту отпуска и обратно...
Исчисление указанных затрат должно
производиться исходя из норм расхода
бензина в зависимости от марки личного
автомобиля работника, расстояния до места
использования отпуска на территории РФ и
обратно, стоимости бензина по маршруту
движения".
Вопрос оформления каждой
хозяйственной операции, проводимой
предприятием, тем более важен, поскольку в
соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона
"О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ все такие операции должны в
обязательном порядке оформляться
оправдательными документами, служащими
первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский
учет.
Обязательства работодателя по
вопросам компенсаций необходимо включать в
коллективный договор (если таковой на
предприятии заключается). Правовые основы
разработки, заключения и выполнения
коллективного договора урегулированы
Законом РФ "О коллективных договорах и
соглашениях" от 11 марта 1992 г. N 2490-1.
Конечно, неплохо, если компенсации
предусмотрены также соглашениями, порядок
заключения которых установлен этим же
нормативным правовым актом.
Так,
сегодня действует Отраслевое тарифное
соглашение от 10 февраля 1999 г. между
Центральным советом
горно-металлургического профсоюза России и
Ассоциацией промышленников
горно-металлургического комплекса России
на 1999 - 2000 годы. В п. 5.6.1. этого соглашения
сказано, что в организациях
горно-металлургического комплекса,
расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, оплата
проезда работников к месту использования
отпуска и обратно, в частности в страны СНГ,
производится по фактическим затратам
(кроме такси), при этом оплата проезда по
территории стран СНГ производится из
прибыли предприятия.
Однако нужно
учесть, что в отличие от коллективного
договора заключение соглашения от
работников конкретного предприятия не
зависит.
Еще один документ, который
обязательно должен быть на предприятии, -
приказ, подробно оговаривающий порядок
оплаты проезда. Естественно, в нем
отражаются детали оплаты проезда любыми
видами транспорта. Что же касается
использования работниками личного
автомобиля, то приказ должен содержать
следующее:
- в каких случаях предприятие
оплачивает стоимость проезда с отнесением
затрат на себестоимость продукции, в каких -
за счет прибыли (например, проезд
отпускников в пределах РФ относится на
себестоимость продукции, по территории СНГ
- за счет прибыли предприятия);
-
перечень документов, представляемых
работниками предприятию. В него входят:
- авансовый отчет;
- документ,
подтверждающий, что работник провел отпуск
в определенном, избранном им месте. Таковым
чаще всего служит отпускное удостоверение,
выдаваемое предприятием (с обязательными
отметками о дате прибытия на место
проведения отпуска и убытия с него). Иные
документы (например, о регистрации при
временном проживании, квитанция гостиницы,
справка железнодорожного вокзала,
администрации сельского совета, района и
т.п.) могут рассматриваться как исключения и
предоставляются в случае потери отпускного
удостоверения;
- копию документа,
подтверждающего право собственности на
транспортное средство. Надо учитывать, что,
если работник предоставляет доверенность
на право управления транспортным
средством, предприятие не вправе включать в
себестоимость продукции (работ, услуг)
затраты, связанные с возмещением расходов
по использованию автомобиля. Компенсация в
силу норм ст. 33 Закона от 19 февраля 1993 г.
выплачивается только лицам, обладающим
правом собственности на транспортное
средство. Предприятие может в этом случае
нести фактические расходы, но за счет
прибыли, или же выплатить работнику
компенсацию в размере стоимости проезда в
общем вагоне пассажирского поезда с
включением затрат в себестоимость
продукции (работ, услуг). Для этого
работники должны предоставить помимо
отпускного удостоверения справку
Министерства путей сообщения о стоимости
проезда в общем вагоне.
Если же
транспортное средство находится в общей
собственности супругов, то муж - работник
предприятия должен представить
предприятию документ, подтверждающий его
право собственности на автомобиль. Такие
документы, называемые свидетельствами о
праве собственности на долю в общем
имуществе супругов, выдают нотариусы;
справку соответствующей транспортной
организации - УТЭП (узловые
транспортно-экспедиционные перевозки) о
стоимости проезда на личном транспорте, в
которой указаны маршрут и километраж, марка
топлива и его расход (в зависимости от
модели автомобиля и года его выпуска),
средняя стоимость топлива в период
следования по указанному маршруту, общая
сумма затрат <*>;
--------------------------------
<*> При использовании работниками
отпуска на территории государств бывшего
СССР в справке транспортной организации
указываются данные исходя из стоимости
проезда до ближайшего к месту
использования отпуска и обратно
населенного пункта на территории
РФ.
документы, подтверждающие
произведенную оплату горючего (чеки АЗС);
Если работник проводил отпуск в
нескольких местах, в приказе должно быть
также отражено, что возмещению подлежат
расходы по оплате проезда до одного
избранного им места, указанного в отпускном
удостоверении, и обратно из того же
места.
Помимо перечисленных документов
необходим приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска конкретному
работнику.
Что касается расчета НДС,
надо сказать, единого мнения на сей счет
нет.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 7 Закона "О
налоге на добавленную стоимость" от 6
декабря 1991 г. N 1992-1 сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая внесению
в бюджет, определяется как разница между
суммами налога, полученными от покупателей
за реализованные товары (работы, услуги), и
суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам за поступившие (принятые к
учету) материальные ресурсы (работы,
услуги), стоимость которых относится на
издержки производства и обращения.
Закон РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" утратил силу в связи
с принятием Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах". Поскольку в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 5
августа 1992 г. N 552 затраты предприятий,
связанные с возмещением работникам
расходов по проезду к месту проведения
отпуска и обратно, подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг),
сумма НДС, исчисленная расчетным путем,
подлежит отнесению на расчеты с
бюджетом.
Вместе с тем по запросам
отдельных предприятий эксперты Минфина и
МНС дают разные ответы. Например, в письме
Минфина от 28 июня 1999 г. N 04-03-11 разъясняется,
что исчислять НДС по расходам, связанным с
проездом в отпуск, оснований нет.
Предприятиям разумнее не действовать на
свой страх и риск, а обратиться в
соответствующие налоговые органы по месту
своего нахождения за письменным
разъяснением, которое налоговые органы
обязаны дать в силу пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового
кодекса РФ. Выполнение письменного
разъяснения по вопросам применения
законодательства о налогах и сборах
согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса
служит обстоятельством, исключающим вину в
совершении налогового
правонарушения.
Обязательное
медицинское
страхование и
профилактические медосмотры
Договор
обязательного медицинского страхования
отличают особенности, связанные с формой,
условиями и порядком его заключения. Это
обусловлено тем, что правоотношения такого
страхования подлежат регулированию
большим количеством нормативных актов,
различных по своей юридической силе.
Главенствующее положение среди них, как и
при регулировании иных гражданских
правоотношений, занимает ГК РФ.
Глава 48
ГК (ст. ст. 927 - 970) включает в себя общие
правила для всех видов страховых
обязательств, которые могут возникать из
договора - обязательного и специального
страхования.
Согласно п. 2 ст. 927 договор
обязательного страхования подлежит
заключению только в случаях, прямо
предусмотренных Законом. Нормативным
актом, устанавливающим обязательность
медицинского страхования, служит Закон
РСФСР о медицинском страховании граждан от
28 июня 1991 г. N 1499-1 <1> (в редакции Закона РФ
от 2 апреля 1993 г. N 4741-1 <2>; Указа Президента
РФ от 24 декабря 1993 г. N 2288 <3>; Федерального
закона от 1 июля 1994 г. N 9-ФЗ <4>).
--------------------------------
<1> Ведомости
Съезда народных депутатов и Верховного
Совета РСФСР. 1991. N 27. Ст. 920.
<2>
Российская газета. 1993. N 80; Ведомости Съезда
народных депутатов и Верховного Совета РФ.
1993. N 17. Ст. 602.
<3> Собрание актов
Президента и Правительства РФ. 1993. N 52. Ст. 5086;
Российские вести. 1994. N 7; Российская газета.
1994. N 8, 11.
<4> Первоначальный текст
документа опубликован в изданиях: Собрание
законодательства РФ. 1994. N 10. Ст. 1108;
Российские вести. 1994. N 123.
Статья 1
Закона о медицинском страховании говорит,
что осуществляется оно в двух видах:
обязательном и добровольном. Первое -
составная часть государственного
социального страхования - обеспечивает
всем россиянам равные возможности в
получении врачебной и лекарственной
помощи, предоставляемой за счет средств
обязательного медицинского страхования в
объеме и на условиях, соответствующих его
программам.. Для специальных видов
страхования, к которым относится и
медицинское, ст. 970 ГК РФ установлено, что
правила, предусмотренные главой 48 ГК РФ,
применяются к отношениям по специальному
страхованию постольку, поскольку законами
об этих видах страхования не установлено
иное. Нормативным актом, установившим
особые правила для медицинского
страхования, является также названный
Закон.
