Организация осуществляет реализацию товаров на экспорт. при этом экспортируемые тмц приобретаются у поставщиков значительно раньше их фактического вывоза. как регистрировать в книге покупок и книге продаж полученные и выставленные счета - фактуры? в каком порядке следует принимать к вычету суммы ндс по товарам, часть которых планируется реализовать на экспорт?
Правила ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость утверждены
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N
914. Сразу следует отметить, что названный
нормативный правовой акт не
предусматривает особого порядка
регистрации счетов - фактур по
экспортируемым товарам.
В соответствии
с п.7 Правил покупатели ведут книгу покупок,
предназначенную для регистрации счетов -
фактур, выставленных продавцами, в целях
определения суммы налога на добавленную
стоимость, предъявляемой к вычету
(возмещению), в установленном порядке.
Согласно п.п.1 и 2 Правил покупатели
учитывают полученные от продавцов счета -
фактуры в журнале учета полученных счетов -
фактур по мере их поступления от продавцов
в хронологическом порядке. Пунктом 8
данного документа установлено, что счета -
фактуры подлежат регистрации в книге
покупок в хронологическом порядке по мере
оплаты и оприходования приобретаемых
товаров (выполненных работ, оказанных
услуг).
В соответствии с п.п.1, 2 ст.171 и п.1
ст.172 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить
исчисленную сумму НДС на сумму НДС,
уплаченную поставщикам при приобретении
товаров (работ, услуг), для осуществления
операций, признаваемых объектами
налогообложения по НДС, при наличии счета -
фактуры и документов, подтверждающих
оплату поставщику, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг).
При
этом вычеты сумм НДС в отношении операций
по реализации товаров (работ, услуг) в
таможенном режиме экспорта производятся
только при представлении в налоговые
органы соответствующих документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ, и на основании
отдельной налоговой декларации (п.3 ст.172 НК
РФ).
Согласно п.1 ст.153 НК РФ при
применении налогоплательщиками при
реализации товаров (работ, услуг) различных
налоговых ставок налоговая база
определяется отдельно по каждому виду
товаров (работ, услуг), облагаемых по разным
ставкам. В связи с тем что ставки НДС при
реализации товаров на внутреннем рынке и в
режиме экспорта различны (ст.164 НК РФ), в
целях правильного определения налоговой
базы и исчисления налога на добавленную
стоимость от их реализации следует
обеспечить раздельное ведение учета
реализуемой продукции в разрезе
применяемых ставок.
По нашему мнению, в
случае когда на экспорт реализуются товары,
приобретенные в предыдущих налоговых
периодах, НДС, уплаченный поставщикам,
принимается к вычету на основании п.2 ст.171 и
п.1 ст.172 НК РФ в том периоде, когда указанные
товары были оплачены и оприходованы,
поскольку на момент принятия
рассматриваемых сумм НДС к вычету
налогоплательщиком были выполнены условия
для вычета НДС, установленные гл.21 НК РФ.
Условия для применения налогового вычета
изменятся в том налоговом периоде, в
котором товары реализованы на экспорт.
Считаем, что при реализации указанных
товаров в режиме экспорта НДС, ранее
принятый к вычету, должен быть восстановлен
в декларации по налогу на добавленную
стоимость. В последующем он подлежит вычету
на основании декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям,
облагаемым по налоговой ставке 0 процентов,
в тот момент и в том порядке, которые
установлены п.3 ст.172 НК РФ. В случае если
налогоплательщик не восстановит ранее
принятый к вычету НДС, налоговые органы,
вероятно, начислят пеню на сумму
заниженного налога (сумму
вычетов).
О.Г.Хмелевской
Центр
исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета
27.12.2002
