Некоммерческая организация заключает договоры гражданско - правового характера с российскими гражданами на выполнение услуг . организация оплачивает проезд и проживание исполнителей договоров. включаются ли в базу для начисления есн расходы, произведенные организацией по такому договору гражданско - правового характера?
В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса
РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1
п.1 ст.235 Кодекса, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
Подпунктом 2 п.1
ст.238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных
законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ),
связанных, в частности, с выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (в
том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных
расходов).
Согласно ст.ст.779 и 781 гл.39
"Возмездное оказание услуг" Гражданского
кодекса РФ по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по
заданию заказчика оказывать услуги
(совершать определенные действия или
осуществлять определенную деятельность), а
заказчик обязан оплатить оказанные ему
услуги в сроки и в порядке, которые указаны
в договоре возмездного оказания услуг.
Правила данной главы применяются, в
частности, к договору оказания
информационных услуг.
В соответствии со
ст.56 Трудового кодекса РФ (вступившего в
силу с 01.02.2002) трудовой договор - соглашение
между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель
обязуется предоставить работнику работу по
обусловленной трудовой функции, обеспечить
условия труда, предусмотренные ТК РФ,
законами и иными нормативными правовыми
актами, коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права,
своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а
работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую
функцию, соблюдать действующие в
организации правила внутреннего трудового
распорядка.
Статьей 166 ТК РФ определено
понятие служебной командировки: таковой
является поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
При этом ст.168 ТК РФ
установлено, что в случае направления в
служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику расходы по
проезду; расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного
жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
Таким
образом, возмещение расходов, связанных с
выполнением физическими лицами трудовых
обязанностей, в том числе возмещение
командировочных расходов (оплата проезда,
проживания и т.п.), неразрывно связано с
наличием трудовых договоров.
Кроме
того, следует учитывать, что на основании
ст.11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные
нормативные акты, содержащие нормы
трудового права, не распространяются, в
частности, на лиц, работающих по договорам
гражданско - правового характера.
Оплата стоимости проезда и найма жилья
подпадает под понятие компенсационных
выплат, связанных с выполнением физическим
лицом трудовых обязанностей. Однако в
рассматриваемом случае выплаты
производятся на основании не трудовых
договоров, а договоров гражданско -
правового характера. Следовательно, данные
выплаты не могут быть расценены как
командировочные расходы и в соответствии
со ст.236 НК РФ признаются объектом обложения
ЕСН.
Н.В.Криксунова
Государственный
советник
налоговой службы РФ
I
ранга
11.11.2002
чтение лекций,
проведение семинаров и т.п.
