Включаются ли в состав затрат индивидуального предпринимателя, осуществляющего оптово - розничную торговлю нефтепродуктами, представительские расходы?
В соответствии со ст.221 НК РФ физические
лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность, при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы имеют право на
получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
При этом состав
указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл.25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ.
Вместе с
тем дословное толкование приведенной нормы
говорит якобы о том, что буквально все
расходы, которые несет организация, могут
иметь место и у индивидуального
предпринимателя. Однако с учетом различий в
статусе субъектов (организации и
индивидуального предпринимателя)
толкование нормы Кодекса и вытекающие
последствия в отношении отнесения на
расходы тех или иных расходов будут
различаться у индивидуального
предпринимателя и организации.
Гражданский кодекс Российской Федерации
определяет предпринимательство как
самостоятельную, осуществляемую на свой
риск деятельность, направленную на
систематическое получение дохода от
пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке. С этих
позиций необходимо подходить к вопросу о
включении в состав затрат индивидуального
предпринимателя представительских
расходов.
Согласно п.2 ст.264 НК РФ к
представительским расходам относятся
расходы налогоплательщика на официальный
прием и (или) обслуживание представителей
других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или)
поддержания взаимного сотрудничества, а
также участников, прибывших на заседания
совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика,
независимо от места проведения указанных
мероприятий.
Индивидуальные
предприниматели, осуществляющие оптово -
розничную торговлю нефтепродуктами, при
заключении договоров с организациями
действительно могут нести определенные
расходы, которые относятся на расходы, если
они непосредственно связаны с получением
доходов. Но нельзя данные расходы понимать
буквально и относить их к
представительским, поскольку это
противоречило бы общему смыслу значения
представительских расходов. Последствия
такого допущения очевидны, теряются всякие
различия между понятиями "индивидуальный
предприниматель" и "организация". С другой
стороны, нельзя не учитывать расходов,
которые, по-видимому, несут индивидуальные
предприниматели, осуществляющие оптово -
розничную торговлю нефтепродуктами при
заключении договоров, поскольку это ставит
их в худшее положение по сравнению с
организациями.
Ввиду этого следует
исходить из того, что у индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих оптово -
розничную торговлю нефтепродуктами,
затраты, возникающие при заключении
договоров с организациями, могут
относиться на расходы при выполнении
следующих условий, а именно: если такие
расходы фактически произведены,
подтверждены первичными документами и
непосредственно связаны с извлечением
доходов (данные расходы не относятся к
представительским (в том числе в порядке
включения их в расходы, как это
предусмотрено в ст.264 НК
РФ)).
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой
службы РФ
II ранга
11.10.2002
