В каком порядке в 2002 г. осуществляется уплата единого социального налога индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являющимися участниками простого товарищества?
Согласно ст.ст.1041 и 1042 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или
несколько лиц (товарищей) обязуются
соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического
лица для извлечения прибыли или достижения
иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества,
заключенного для осуществления
предпринимательской деятельности, могут
быть только индивидуальные
предприниматели и (или) коммерческие
организации.
Таким образом, объединение
индивидуальных предпринимателей и (или)
коммерческих организаций - товарищей,
осуществляющих совместную деятельность в
рамках договора простого товарищества, не
является юридическим лицом и
налогоплательщиком единого социального
налога (взноса).
Статьей 248 ГК РФ
установлено, что плоды, продукция и доходы
от использования имущества, находящегося в
долевой собственности, поступают в состав
общего имущества и распределяются между
участниками долевой собственности
соразмерно их долям, если иное не
предусмотрено соглашением между ними.
Порядок покрытия расходов и убытков,
связанных с совместной деятельностью
товарищей, определяется соглашением, а при
отсутствии такого соглашения каждый
товарищ несет расходы и убытки
пропорционально стоимости его вклада в
общее дело (ст.1046 ГК РФ).
При этом
согласно ст.249 ГК РФ каждый участник долевой
собственности обязан соразмерно со своей
долей участвовать в уплате налогов, сборов
и иных платежей по общему имуществу, а также
в издержках по его содержанию и
сохранению.
Товарищ, ведущий общие дела,
по правилам, установленным п.2 ст.1043 ГК РФ,
составляет и представляет участникам
договора простого товарищества информацию,
необходимую им для формирования налоговой
и иной документации (для индивидуальных
предпринимателей - Книги учета доходов и
расходов), в порядке и в сроки, оговоренные
договором.
В соответствии с п.2 ст.4
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" граждане,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
Статьей 54 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определено, что
индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской
Федерации и Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, ведут
Книгу учета доходов и расходов, форма
которой и порядок отражения в ней
хозяйственных операций субъектами малого
предпринимательства, применяющими
упрощенную систему налогообложения, учета
и отчетности, утверждены Приказом Минфина
России от 22.02.1996 N 18. В данной Книге учета
доходов и расходов должны отражаться
доходы и расходы, связанные с совместной
деятельностью индивидуального
предпринимателя. В строке 100 разд.II "Расчет
совокупного дохода" данной Книги учета
доходов и расходов указывается валовая
выручка, используемая при определении
налоговой базы для исчисления единого
социального налога.
Учитывая
изложенное, участник совместной
деятельности - индивидуальный
предприниматель является
налогоплательщиком единого социального
налога с собственных доходов, определяемых
в соответствии с положениями ст.248 ГК РФ (в
рассматриваемом случае с налоговой базы,
определяемой согласно абз.2 п.3 ст.237 НК РФ
как произведение валовой выручки на
коэффициент 0,1), а также с выплат,
начисленных в пользу работников, занятых в
совместной деятельности.
Е.А.Бондарева
Советник налоговой службы РФ
II
ранга
18.05.2002
