Между российской организацией и английским литературным агентством, не имеющим представительства в рф, заключен авторский договор, по которому агентство передает исключительное право воспроизводить в виде книги, издавать и распространять на русском языке произведение. облагается ли причитающийся к выплате гонорар налогом на прибыль организаций?
На основании ст.16 Закона Российской
Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве
и смежных правах" автору в отношении его
произведения принадлежат исключительные
права на использование произведения в
любой форме и любым способом, в частности:
воспроизводить произведение (право на
воспроизведение), распространять
экземпляры произведения любым способом:
продавать, сдавать в прокат и так далее
(право на распространение). Указанные
имущественные права могут передаваться
только по авторскому договору, за
исключением случаев, предусмотренных
ст.ст.18 - 26 Закона N 5351-1 (п.1 ст.30 Закона N
5351-1).
Иностранные организации,
получающие доходы от источников в
Российской Федерации, признаются
налогоплательщиками налога на прибыль
организаций (ст.246 НК РФ).
В соответствии
с пп.4 п.1 ст.309 НК РФ доходы иностранной
организации от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной
собственности, в частности платежи любого
вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права
использования любого авторского права на
произведения литературы, относятся к
доходам от источников в Российской
Федерации и облагаются налогом на прибыль
по ставке 20 процентов (п.1 ст.310, пп.1 п.2 ст.284
НК РФ).
Согласно п.1 ст.310 НК РФ налог с
доходов, полученных иностранной
организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации при каждой
выплате дохода в валюте выплаты. Исключение
составляют случаи, перечисленные в п.2 ст.310
НК РФ, в том числе выплата доходов, которые в
соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом на
прибыль в Российской Федерации, при условии
предъявления иностранной организацией
налоговому агенту до даты выплаты дохода
подтверждения того, что эта иностранная
организация имеет постоянное
местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет
международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения,
которое должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного
государства (п.1 ст.312 НК РФ).
Статьей 12
Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Соединенного
Королевства Великобритании и Северной
Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении
налогов на доходы и прирост стоимости
имущества" определено, что платежи любого
вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права
пользования любого авторского права на
произведения литературы, возникающие в
России и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в Великобритании,
подлежат обложению налогом на прибыль
только в Великобритании, если получатель
имеет фактическое право на такие доходы.
Компетентным органом Великобритании,
уполномоченным заверять подтверждения
постоянного местонахождения организаций,
является Служба внутренних доходов или
уполномоченный ею представитель (пп."i" п.1
ст.3 Конвенции).
Из изложенного следует,
что гонорар за предоставленные авторские
права, выплачиваемый российской
организацией литературному агентству -
резиденту Великобритании, подлежит
обложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая положения Конвенции между
Правительством Российской Федерации и
Правительством Соединенного Королевства
Великобритании и Северной Ирландии от
15.02.1994 данные доходы могут не облагаться
налогом на прибыль, если литературное
агентство предоставит налоговому агенту до
даты выплаты дохода надлежащим образом
оформленное подтверждение своего
постоянного
местонахождения.
М.П.Тавшанжи
Центр
исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета
14.03.2002
