В одном из месяцев работникам одного из филиалов организации, не имеющего отдельного баланса и расчетного счета, было выплачено единовременное пособие при рождении ребенка и по больничному листу. расход на социальные выплаты превысил сумму начисленного есн в фсс рф по данному обособленному подразделению. как возместить сумму перерасхода?
Для целей налогообложения (ст.11 Налогового
кодекса Российской Федерации) под
обособленным подразделением организации
признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места.
В
соответствии со ст.19 Налогового кодекса
Российской Федерации филиалы и иные
обособленные подразделения российских
организаций могут исполнять обязанности
организации по уплате налогов и сборов в
порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 9 ст.243 Кодекса предусмотрено, что
организация - налогоплательщик, в состав
которой входят обособленные подразделения,
обязана уплачивать налог по месту своего
нахождения, а также по месту нахождения
каждого из обособленных подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из величины налоговой
базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
В целях упорядочения
уплаты единого социального налога (взноса)
и повышения эффективности осуществления
контроля за поступлением налога в бюджеты
государственных внебюджетных фондов
налогоплательщики - организации, в состав
которых входят обособленные подразделения,
не имеющие отдельного баланса, расчетного
счета, не начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу работников и
физических лиц, могут производить уплату
единого социального налога (взноса)
централизованно по месту своего
нахождения. В этом случае расходы на цели
государственного социального страхования
в счет единого социального налога (взноса) в
части, зачисляемой в Фонд социального
страхования Российской Федерации по
обособленным подразделениям, не имеющим
отдельного баланса, расчетного счета, не
начисляющим выплат и иных вознаграждений в
пользу работников и физических лиц,
учитываются централизованно в целом
организацией (включая данные обособленные
подразделения) по месту постановки
организации на налоговый учет по месту ее
нахождения. Таким образом, разница между
начисленными суммами единого социального
налога (взноса) и произведенными расходами
на цели государственного социального
страхования определяется суммарно по
организации и таким обособленным
подразделениям, а в случае превышения суммы
расходов по государственному социальному
страхованию над суммой начисленного
единого социального налога (взноса)
выделение дотаций осуществляется в таких
случаях исполнительным органом Фонда самой
организации (Письмо МНС России N БГ-6-05/658, ПФР
N МЗ-16-25/7003, ФСС РФ N 02-08/06-2065П, ФФОМС N 3205/80-1/и от
28.08.2001 "Об уплате единого социального налога
(взноса) организациями, в состав которых
входят обособленные подразделения").
В
соответствии с п.2.7 Инструкции о порядке
расходования средств Фонда социального
страхования Российской Федерации,
утвержденной Постановлением ФСС РФ от
09.02.2001 N 11, в случае превышения суммы
расходов по государственному социальному
страхованию над суммой начисленного
единого социального налога (взноса),
подлежащего зачислению в Фонд,
страхователь обращается за возмещением
средств (дотацией) в отделение (филиал
отделения) Фонда с представлением расчетов
по размерам средств, необходимых для
осуществления расходов по
государственному социальному
страхованию.
Таким образом, если
организация осуществляет уплату ЕСН
централизованно и указанные структурные
подразделения не имеют своего расчетного
счета и отдельного баланса, то в случае
превышения суммы расходов по
государственному социальному страхованию
над суммой начисленного единого
социального налога (взноса) по одному
подразделению и при отсутствии такого
перерасхода в целом по организации
перерасход подразделения отделением ФСС РФ
не возмещается.
А.И.Дыбов
Центр
исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета
01.11.2001
