В декабре 2000 г. мною была произведена предоплата за обучение ребенка в 2001 г. в высшем учебном заведении, имеющем лицензию, т.е. учебное заведение будет исполнять свои обязательства только в 2001 г. имею ли я право на получение в 2001 г. налогового вычета по ндфл на обучение детей, предусмотренного ст.219 нк рф?
В Вашем вопросе идет речь о расходах за
обучение ребенка в 2001 г., фактически
произведенных в 2000 г. из доходов, полученных
в этом же, т.е. 2000 г.
В действовавшем до
01.01.2001 Законе РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц" социальные
налоговые вычеты налогоплательщикам по
расходам на обучение своих детей не были
предусмотрены.
Такие вычеты
предусмотрены гл.23 Налогового кодекса РФ,
которая вступила в силу с 1 января 2001 г. (за
исключением ряда положений согласно
Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
Статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N
118-ФЗ (ред. от 24.03.2001) "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" установлено, что часть вторая
Кодекса применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и
сборах, возникшим после введения ее в
действие.
По правоотношениям, возникшим
до введения в действие части второй
Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к
тем правам и обязанностям, которые
возникнут после введения ее в действие.
При этом дата начала исполнения своих
обязательств учебным заведением никакого
отношения к рассматриваемому порядку
предоставления социального налогового
вычета, определяемого гл.23 части второй НК
РФ, не имеет.
В 2001 г. в соответствии со
ст.ст.209, 216 НК РФ (ред. от 29.12.2000) объектом
обложения налогом на доходы физических лиц
признается доход, полученный
налогоплательщиками в календарном году.
Согласно ст.219 НК РФ при определении
размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет на дневной
форме обучения в образовательных
учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но
не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей
сумме на обоих родителей.
Указанный
социальный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику при
наличии у образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного
документа, который подтверждает статус
учебного заведения, а также представлении
налогоплательщиком документов,
подтверждающих его фактические расходы за
обучение.
Социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Таким образом, в
ст.219 НК РФ речь идет о вычете из дохода,
полученного в одном налоговом периоде (в
данном случае в 2001 г.), сумм, уплаченных в
этом же налоговом периоде (2001 г.). Право
применять социальный налоговый вычет по
расходам на обучение ребенка,
произведенным в истекшем году (2000 г.), к
доходам текущего года (2001 г.) гл.23 Налогового
кодекса РФ налогоплательщикам не
предоставлено.
Этот вычет может быть
предоставлен только по расходам,
осуществленным в 2001 г., на основании
письменного заявления налогоплательщика
при подаче в налоговый орган
налогоплательщиком налоговой декларации о
доходах за 2001 г.
С.В.Супотницкий
Центр
исследований
проблем
налогообложения
и бухгалтерского
учета
07.09.2001
