Страховая организация представила в орган страхового надзора уведомление об изменении нормы доходности и расчет тарифов с применением норм доходности... имеет ли право страховщик при расчете резервов по договорам страхования жизни применять ту норму доходности, на основании которой заключен договор страхования, учитывая ее возможное изменение в течение действия договора?

Согласно п.4.1.8 Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного страховщиками в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
В соответствии с Письмом Росстрахнадзора от 24.04.1995 N 09/2-20р/02 при расчете коэффициента К1 необходимо учитывать применение нормы доходности по действующим на начало отчетного периода договорам страхования, а при расчете коэффициента К2 - нормы доходности по вновь заключенным договорам страхования жизни.
Таким образом, страховая организация может применять по каждому заключенному договору страхования жизни различные страховые тарифы, различную нагрузку и самостоятельно рассчитывать по каждому заключенному договору норму доходности в пределах, согласованных с органом страхового надзора.
Из вышеприведенного видно, что для целей налогообложения страховая организация имеет право самостоятельно уменьшать норму доходности в пределах норм, установленных при лицензировании, с уведомлением страхового надзора, что не приведет к уменьшению налоговой базы налога на прибыль страховщика. Увеличение страховой организацией нормы доходности от инвестирования активов приводит к уменьшению налоговой базы налога на прибыль и должно быть согласовано с Минфином России в обязательном порядке.
Из вышеприведенного видно, что норма доходности по страхованию жизни строго нормирована и все ее изменения в структуре тарифных ставок необходимо согласовывать со страховым надзором. Доход, полученный свыше нормы доходности, согласованной со страховым надзором, подлежит налогообложению налогом на прибыль.
Таким образом, видно, что страхование жизни находится в жестких рамках, поскольку, с одной стороны, страховые взносы почти равны страховым выплатам, а с другой стороны, доходы от инвестиционной деятельности, превышающие утвержденную в Росстрахнадзоре норму доходности, подпадают под налогообложение.
29.02.2000 М.В.Романова

Советник налоговой службы
II ранга

Финансовые консультации »