Департамент службы занятости заключил договор на переподготовку работников службы с академией. обучение ведется на базе высшего образования без отрыва от основной работы. оплата обучения производится фсз из средств государственного фонда занятости населения. включается ли стоимость второго высшего образования в совокупный доход физических лиц?
Статьей 3 Закона Российской Федерации от
07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" (с последующими изменениями
и дополнениями) установлен исчерпывающий
перечень доходов, не подлежащих
налогообложению, и этим перечнем не
предусмотрено предоставление физическим
лицам льгот по суммам, уплаченным
предприятиями, учреждениями и
организациями за получение ими высшего или
среднего профессионального образования.
Не включается в налогооблагаемый доход
физических лиц стоимость
профессионального обучения на
производстве, организуемого в порядке ст.184
Кодекса законов о труде Российской
Федерации, предусматривающей
индивидуальную, бригадную, курсовую и
другие формы профессионального обучения на
производстве за счет предприятия,
учреждения, организации, и стоимость
среднего или высшего профессионального
образования, бесплатное предоставление
которого физическим лицам предусмотрено в
законодательном порядке.
В
законодательном порядке предоставление
гражданам бесплатного получения высшего
или среднего образования предусмотрено ст.5
Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1
"Об образовании" (в ред. Федерального закона
от 13.01.1996 N 12-ФЗ) в случае получения такого
образования в государственных и
муниципальных образовательных учреждениях
на конкурсной основе, если образование
данного уровня гражданин получает
впервые.
Также не подлежит
налогообложению стоимость высшего или
среднего образования, получаемого
физическими лицами в соответствии с
утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 19.09.1995 N 942
Положением о целевой контрактной
подготовке специалистов с высшим и средним
профессиональным образованием из числа
лиц, обучающихся за счет средств
федерального бюджета и бюджетов субъектов
Российской Федерации либо в порядке
осуществляемой на основе государственного
заказа переподготовки согласно
Постановлению Российской Федерации от
13.09.1994 N 1047 "Об организации переподготовки и
повышения квалификации государственных
служащих федеральных органов
исполнительной власти" и Указу Президента
Российской Федерации от 07.02.1995 N 103 "О
государственном заказе на переподготовку и
повышение квалификации государственных
служащих" за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации и местных бюджетов.
Если
дополнительное профессиональное
образование сотрудников департамента
Федеральной государственной службы
занятости населения осуществляется в
порядке, предусмотренном вышеуказанным
Постановлением "Об организации
переподготовки и повышения квалификации
государственных служащих федеральных
органов исполнительной власти", то объекта
налогообложения не возникает.
Оплата
получения среднего или высшего
профессионального образования физическими
лицами за счет средств предприятий,
учреждений и организаций как состоящих, так
и не состоящих с ними в трудовых отношениях,
организуемая в иных случаях, подлежит
включению в совокупный налогооблагаемый
доход этих лиц в общеустановленном порядке
в соответствии с п.6 Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц",
предусматривающим, что суммы средств,
направляемые предприятиями, учреждениями
или организацией на оплату любых услуг,
предоставляемых физическим лицам,
включаются в налогооблагаемый доход этих
лиц.
Таким образом, поскольку оплата
обучения производится из средств
Государственного фонда занятости
населения, а не из средств бюджета, то
стоимость второго высшего образования,
полученного указанным способом, включается
в совокупный доход физических лиц.
24.09.1999
П.П.Грузин
Советник налоговой
службы
I ранга
