На предприятии на протяжении трех месяцев работал гражданин болгарии. он просит выплатить ему причитающийся доход без удержания подоходного налога, т.к. в соответствии с соглашением между рф и республикой болгария об избежании двойного налогообложения уплата налога с таких доходов должна производиться в болгарии. как нам поступить в сложившейся ситуации?
В соответствии со ст.1 Закона Российской
Федерации от 07.12.98 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц" физические лица, не
имеющие постоянного местожительства в
Российской Федерации, являются
плательщиками подоходного налога в
Российской Федерации.
При этом объектом
налогообложения у таких физических лиц
является совокупный доход, полученный в
календарном году от источников в
Российской Федерации.
Таким образом, в
соответствии с положениями Инструкции
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" в
случаях, когда иностранный гражданин, не
имеющий постоянного местопребывания в
Российской Федерации, получает доходы от
источника в Российской Федерации за
выполнение им трудовых и иных приравненных
к ним обязанностей по месту основной
работы, этот доход подлежит
налогообложению у источника в порядке,
предусмотренном разд.II вышеуказанной
Инструкции.
Одновременно, если в
соответствии с соглашением, имеющимся
между бывшим СССР или Российской
Федерацией и государством, в котором лицо
имеет постоянное местожительство, это лицо
имеет право на полное или частичное
освобождение от уплаты налога на
территории Российской Федерации, оно может
подать заявление об освобождении от налога
в Российской Федерации, при этом заявление
об освобождении обязательно должно быть
заверено подписью и печатью налогового
органа государства, в котором иностранный
гражданин имеет постоянное
местожительство.
Пунктом 2 ст.15
Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством
Республики Болгария об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 8 июня 1993 г.
предусмотрено, что вознаграждение,
получаемое лицом с постоянным
местопребыванием в Республике Болгария в
отношении работы по найму, осуществляемой в
Российской Федерации, облагается
подоходным налогом только в Республике
Болгария, если:
а) получатель находится
в Российской Федерации в течение периода,
не превышающего в совокупности 183 дней в
соответствующем календарном году;
б)
вознаграждение выплачивается нанимателем,
не являющимся лицом с постоянным
местопребыванием в Российской
Федерации;
в) расходы по выплате
вознаграждения не несет постоянное
представительство или постоянная база,
которую наниматель имеет в Российской
Федерации.
При этом положения
настоящего пункта применяются только в
случае выполнения всех трех подпунктов.
Согласно трудовому контракту болгарский
гражданин был принят на работу на
российское предприятие, которое
выплачивало ему вознаграждение за
выполнение трудовых обязательств. В связи с
вышеизложенным условие подпункта "б" не
выполняется, так как фирма, выплачивающая
доходы гражданину Болгарии, является лицом
с постоянным местопребыванием в Российской
Федерации в смысле ст.4 Соглашения. Таким
образом, п.2 ст.15 Соглашения не
распространяется на доходы
вышеупомянутого физического лица, и эти
доходы подлежат налогообложению в
Российской Федерации в полном
объеме.
07.05.98 Е.В.Иванова
Государственный налоговый
инспектор
