Просим разъяснить, подлежит ли обложению единым социальным налогом сумма оплаты за сверхурочную работу.
Согласно ст.99 Трудового кодекса Российской
Федерации сверхурочная работа - работа,
производимая работником по инициативе
работодателя за пределами установленной
продолжительности рабочего времени,
ежедневной работы (смены), а также работа
сверх нормального числа рабочих часов за
учетный период.
Сверхурочные работы не
должны превышать для каждого работника
четырех часов в течение двух дней подряд и
120 часов в год.
В соответствии с п.1 ст.236
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения
для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
Пунктом 3 ст.236
Кодекса установлено, что указанные в п.1
ст.236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Пунктом 3 ст.255 Кодекса
предусмотрено, что к расходам на оплату
труда относятся, в частности, начисления
стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в
ночное время, работу в многосменном режиме,
за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,
особо вредных условиях труда, за
сверхурочную работу и работу в выходные и
праздничные дни, производимые в
соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Для целей
налогообложения при определении налоговой
базы по налогу на прибыль
налогоплательщиками принимаются расходы,
отвечающие требованиям, предусмотренным п.1
ст.252 Кодекса. Расходы должны быть
обоснованными, документально
подтвержденными и при этом произведенными
для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Учитывая, что документально подтвержденная
сверхурочная работа в нарушение трудового
законодательства (сверх 120 часов в год)
направлена на получение дохода, суммы
оплаты такой работы должны включаться в
расходы, уменьшающие налоговую базу при
расчете налога на прибыль, и на основании п.1
ст.236 Кодекса облагаться единым социальным
налогом.
При этом если налоговая
инспекция полагает, что в результате
действий работодателя нарушается трудовое
законодательство, то она должна направить
соответствующую информацию в органы,
осуществляющие контроль за соблюдением
трудового
законодательства.
Н.В.Криксунова
Государственный советник
налоговой
службы РФ
I ранга
14.04.2004
