Обязан ли иностранный гражданин получать ИНН в налоговом органе по месту его жительства в Российской Федерации? Обязана ли организация-работодатель указывать в документах ИНН работника-иностранца при перечислении НДФЛ и уплате ЕСН?
В соответствии с п.7 ст.84 Налогового кодекса
РФ каждому налогоплательщику
присваивается единый по всем видам налогов
и сборов и на всей территории Российской
Федерации идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН).
Статьей 19 НК РФ
установлено, что налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются
организации и физические лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или)
сборы.
Согласно п.2 ст.11 НК РФ физические
лица - это граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без
гражданства. Следовательно, единый на всей
территории России ИНН присваивается как
гражданам Российской Федерации, так и
иностранным гражданам или лицам без
гражданства.
Порядок и условия
присвоения, применения, а также изменения
ИНН определяются Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам (п.7 ст.84 НК РФ).
Так, в п.3.1 Порядка и условий присвоения,
применения, а также изменения
идентификационного номера
налогоплательщика, утвержденного Приказом
МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (далее -
Порядок), указано, что ИНН присваивается
налоговым органом физическому лицу (в том
числе иностранному гражданину) по месту
жительства.
При этом место жительства
физического лица - это место, где это
физическое лицо постоянно или
преимущественно проживает (п.2 ст.11 НК РФ).
В то же время согласно п.3.10 Порядка
физическое лицо в случае возникновения
необходимости указания ИНН в документах,
подаваемых в налоговые или иные органы,
необходимости сообщения ИНН источнику
выплаты доходов, банку и др., а также
получивший уведомление о постановке на
учет в налоговом органе вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства с
Заявлением по форме N 12-2-2 (Приложение N 20 к
указанному выше Приказу) для получения
свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе.
В соответствии с п.п.7,
8 ст.83 НК РФ постановка на учет в налоговых
органах физических лиц, не относящихся к
индивидуальным предпринимателям,
осуществляется налоговым органом по месту
жительства физического лица на основе
информации, предоставляемой органами,
указанными в ст.85 НК РФ (органами,
осуществляющими регистрацию физических
лиц по месту жительства, и т.п.). В случаях же,
предусмотренных абз.2 п.5 и п.7 ст.83 НК РФ,
налоговый орган обязан незамедлительно
уведомить физическое лицо о постановке его
на учет. Таким образом, иностранному
работнику может быть присвоен ИНН
налоговым органом по месту жительства.
Однако обязанность специально обращаться в
налоговый орган для присвоения ИНН (равно
как и для получения свидетельства о
присвоенном ИНН) у иностранного работника
отсутствует. Следует отметить, что согласно
п.4 ст.21 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ
"О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" (далее - Закон) место
жительства может быть только у временно
проживающих (получивших разрешение на
временное проживание) и постоянно
проживающих (получивших вид на жительство)
в Российской Федерации иностранных
граждан.
Остальные же иностранные
граждане (имеющие миграционную карту) могут
иметь только место пребывания (п.3 ст.21
Закона), но данное понятие не раскрывается
ни в НК РФ, ни в Порядке, следовательно, на
наш взгляд, их место пребывания в целях
присвоения ИНН считается местом
жительства. Что касается обязанности
работодателя указывать ИНН
работника-иностранца при перечислении НДФЛ
и уплате ЕСН, то такая обязанность
отсутствует. Указывать же присвоенный ИНН
можно только при наличии свидетельства о
присвоенном ИНН (п.4.5 Порядка).
Изложенные выводы можно сделать также из
п.4.2 и п.5.2.2.12 Порядка заполнения и
представления Справки о доходах
физического лица за 2003 год (форма N 2-НДФЛ),
утвержденного Приказом МНС России от 31.10.2003
N БГ-3-04/583, согласно которым при заполнении
формы N 2-НДФЛ на бумажном носителе в п.2.1
"ИНН" указывается идентификационный номер
налогоплательщика - физического лица,
который проставляется из документа,
подтверждающего его постановку на
налоговый учет в налоговом органе, а
реквизит формы N 2-НДФЛ "ИНН физического
лица", представляемой на магнитном
носителе, заполняется только для граждан,
получивших ИНН и имеющих документ
(свидетельство), подтверждающий постановку
на учет в налоговом органе Российской
Федерации.
А.В.Рымкевич
Издательство
"Главная книга"
24.03.2004
