Каким образом учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в порядке гуманитарной помощи от иностранного государства?
В соответствии с пп.6 п.1 ст.251 Налогового
кодекса РФ при определении налоговой базы
не учитываются доходы в виде средств и
иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в
порядке, установленном Федеральным законом
от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в
отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот
по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации".
Пунктом 4.1
Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение,
что доходы в виде средств и иного имущества,
полученные в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном
Федеральным законом N 95-ФЗ, в соответствии с
пп.6 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на
прибыль. Понятия "безвозмездная помощь",
"техническая помощь", "гуманитарная помощь"
для целей налогообложения применяются в
том значении, в каком они используются в
Федеральным законе N 95-ФЗ.
При этом
необходимо учесть, что документом,
подтверждающим принадлежность средств,
товаров, работ и услуг к технической или
гуманитарной помощи (содействию), является
удостоверение, составленное по форме и
выдаваемое в порядке, определенном
соответственно Постановлением
Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 "Об
утверждении Порядка регистрации проектов и
программ технической помощи (содействия),
выдачи удостоверений, подтверждающих
принадлежность средств, товаров, работ и
услуг к технической помощи (содействию), а
также осуществления контроля за ее целевым
использованием" и Постановлением
Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 "Об
утверждении Порядка оказания гуманитарной
помощи (содействия) Российской
Федерации".
Кроме того, при применении
данного подпункта следует учитывать, что
средства, полученные в виде безвозмездной
помощи (содействия), использованные не по
целевому назначению, подлежат включению
организациями-получателями во
внереализационные доходы в момент, когда
получатель таких доходов фактически
использовал их не по целевому назначению
(нарушил условия их получения).
Согласно
ст.1 Федерального закона N 95-ФЗ под
гуманитарной помощью (содействием)
понимается вид безвозмездной помощи
(содействия), предоставляемой для оказания
медицинской и социальной помощи
малообеспеченным, социально незащищенным,
пострадавшим от стихийных бедствий и
других чрезвычайных происшествий группам
населения, для ликвидации последствий
стихийных бедствий и других чрезвычайных
происшествий, расходы на транспортировку,
сопровождение и хранение указанной помощи
(содействия).
Порядок оказания
гуманитарной помощи (содействия)
Российской Федерации утвержден
Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 N
1335. Согласно п.2 Порядка гуманитарная помощь
(содействие) может оказываться
иностранными государствами, их
федеративными или муниципальными
образованиями, международными и
иностранными учреждениями или
некоммерческими организациями,
иностранными физическими лицами.
Гуманитарная помощь (содействие) может
предоставляться РФ, субъектам РФ, органам
государственной власти, органам местного
самоуправления, юридическим и физическим
лицам. Продажа гуманитарной помощи (полная
или частичная) запрещается.
Таким
образом, доходы, полученные в порядке
гуманитарной помощи от иностранного
государства, при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются. При
этом документом, подтверждающим
принадлежность средств к гуманитарной
помощи, является удостоверение,
составленное по форме и выдаваемое в
порядке, установленном Постановлением
Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335. При этом
следует учитывать, что указанные средства,
использованные не по целевому назначению,
включаются в состав внереализационных
доходов и подлежат обложению налогом на
прибыль в общеустановленном
порядке.
Е.Н.Сивошенкова
Советник
налоговой службы РФ
III ранга
20.10.2003
