Адвокат избрал для своей деятельности форму деятельности - адвокатский кабинет. в личной собственности адвоката находится автомобиль, который используется им в том числе в целях осуществления адвокатской деятельности. вправе ли адвокат расходы на приобретение гсм для автомобиля и на его ремонт списывать на затраты, связанные с адвокатской деятельностью?
В соответствии со ст.221 Налогового кодекса
РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227
НК РФ, в частности физические лица,
занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной
практикой, имеют право на получение
профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением
доходов. При этом состав указанных
расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком
самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному гл.25 "Налог
на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно
п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" с учетом дополнений,
внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N
187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации",
граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет
доходов и расходов в порядке, установленном
налоговым законодательством Российской
Федерации. В целях названного Федерального
закона адвокаты, которые осуществляют
адвокатскую деятельность в адвокатском
кабинете, приравниваются в отношении
порядка ведения учета хозяйственных
операций к гражданам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Пунктом
2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу
по итогам каждого налогового периода на
основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке,
определяемом Министерством финансов
Российской Федерации и Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам.
Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в
соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей,
утвержденным совместным Приказом
Министерства финансов Российской
Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России
29.08.2002 N 3756).
Согласно п.24 Порядка учета к
основным средствам относится часть
имущества, используемого в качестве
средств труда для изготовления и
реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг). У адвоката,
осуществляющего адвокатскую деятельность
индивидуально, автомобиль не используется
в качестве средств труда для оказания
услуг, в связи с чем он не может
рассматриваться в качестве основного
средства.
С точки зрения гражданского
права транспортное средство, находящееся в
личной собственности физического лица,
является материально-вещественной
ценностью, действующей в натуральной форме
в течение длительного времени, и суть этой
ценности не меняется в зависимости от
изменения статуса самого физического
лица.
В соответствии со ст.253 НК РФ к
расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на
содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств
и иного имущества, а также на поддержание их
в исправном (актуальном) состоянии.
Поскольку личный автомобиль у адвоката,
учредившего адвокатский кабинет, не
относится к основным средствам, то
произведенные расходы на приобретение ГСМ
не относятся на уменьшение дохода,
полученного от осуществления адвокатской
деятельности, так же как и расходы на его
ремонт. Порядок отнесения расходов на
ремонт, установленный ст.260 НК РФ, также
распространяется на основные средства,
используемые в качестве средств труда для
оказания услуг.
При заключении
соглашений на оказание юридической помощи
доверителю (назначенному им лицу) одним из
существенных условий является выплата
доверителем вознаграждения за оказываемую
юридическую помощь, а также размер
компенсации расходов адвоката, связанных с
исполнением поручения, согласно п.4 ст.25
Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации". Учитывая
приведенную норму Закона, адвокат вправе
при заключении соглашений на оказание
юридической помощи предусмотреть
компенсацию расходов на приобретение ГСМ и
ремонт автомобиля, которая и покроет
произведенные им расходы.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
11.06.2003
