Предприниматель имел в 2002 г. два источника дохода: от предпринимательской деятельности и по основному месту работы в организации, где с него удерживался ндфл. при заполнении приложения в декларации по ндфл получилось, что сумма расходов больше, чем сумма дохода, отражаемого в п.3.1. как правильно заполнить декларацию в этой ситуации?
Согласно п.3 ст.210 Налогового кодекса РФ для
доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ, с учетом
особенностей, установленных гл.23 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде окажется больше суммы доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая
ставка 13%, подлежащих налогообложению, за
этот же налоговый период, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде
и суммой доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%,
подлежащих налогообложению, не
переносится, если иное не предусмотрено
названной главой Кодекса.
Особенности
предоставления профессиональных налоговых
вычетов установлены ст.221 НК РФ. В частности,
названной статьей установлено, что
физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, при
исчислении налоговой базы имеют право на
получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов, то есть доходов от
предпринимательской деятельности.
Согласно Инструкции по заполнению
Декларации по налогу на доходы физических
лиц, утвержденной Приказом МНС России от
24.10.2002 N БГ-3-04/592 "Об утверждении форм
Деклараций по налогу на доходы физических
лиц и Инструкции по их заполнению", Лист 02
Декларации заполняется и рассчитывается
налогоплательщиком на основании итоговых
данных соответствующих Приложений к
Декларации, данных справок о доходах и
личных учетных данных.
При заполнении
Декларации по налогу на доходы следует
обратить внимание на то, что расходы,
указанные налогоплательщиком в п.3.2
Приложения В, не должны превышать сумму
дохода (п.3.1 Приложения В), полученную от
осуществления предпринимательской
деятельности.
Если при осуществлении
предпринимательской деятельности у
индивидуального предпринимателя за
отчетный налоговый период сумма расходов,
указанная в Приложении В Декларации по
налогу на доходы, больше суммы полученных
доходов, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база
принимается равной нулю.
При заполнении
Декларации о доходах сумма расходов в
случае ее превышения над доходами должна
равняться сумме доходов по своей величине,
которые должны отражаться соответственно в
строках 1 и 2 Листа 02 Декларации наряду с
доходами по основному месту работы.
Учитывая, что в приведенном примере
налоговая база от осуществления
предпринимательской деятельности равна
нулю, сумма облагаемого дохода за 2002 г.
(строка 3 Листа 02 Декларации о доходах)
должна быть равна сумме облагаемого дохода,
указанного в справке о доходах за 2002 г.,
выданной налоговым агентом.
Таким
образом, если индивидуальный
предприниматель в 2002 г. получил доходы от
предпринимательской деятельности и по
основному месту работы, профессиональные
налоговые вычеты, превышающие доход,
полученный от предпринимательской
деятельности за 2002 г., относятся в состав
затрат только в пределах суммы полученного
дохода от предпринимательской
деятельности, а полученный убыток от
предпринимательской деятельности не
уменьшает доход за 2002 г. по основному месту
работы в целях уплаты налога на
доходы.
Н.Н.Стельмах
Советник
налоговой службы РФ
II ранга
12.05.2003
п.3.2 Приложения В
