Вопрос: физическое лицо понесло расходы на покупку жилого строения. при этом в свидетельстве о государственной регистрации права указано: "жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке". вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по ндфл? (письмо уфнс рф по г. москве от 09.03.2010 n 20-12/4/023979@)

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2010, N 9-10
Вопрос: Физическое лицо понесло расходы на покупку жилого строения. При этом в свидетельстве о государственной регистрации права указано: "Жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке". Вправе ли физическое лицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 марта 2010 г. N 20-12/4/023979@
Статья 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесла изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части распространения имущественного налогового вычета до 2 млн руб. на новое строительство либо приобретение жилья (жилого дома, квартиры, комнат и долей в них) также и на земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Статья 1 Закона N 202-ФЗ вступила в силу с 1 января 2010 г.
Так, согласно пп. 2 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, не превышающей 2 млн руб.:
- на новое строительство (приобретение) на территории Российской Федерации жилого дома (доли в нем);
- приобретение земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства;
- приобретение земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом (доли в нем).
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством);
- документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них);
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Вместе с тем имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
Следовательно, налогоплательщик - покупатель земельного участка с жилым домом или земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если сделка осуществлена после 1 января 2010 г. При этом такой налогоплательщик не вправе воспользоваться данным вычетом в размере общей стоимости жилого дома и земельного участка, так как такой вычет предоставляется исходя либо из стоимости земельного участка, либо из стоимости затрат на приобретение (строительство) жилого дома.
В гл. 23 НК РФ не определено понятия "жилой дом". Поэтому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
На основании ст. 16 Жилищного кодекса РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. При этом жилой дом относится к жилым помещениям.
В ст. 15 Жилищного кодекса РФ установлено, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Порядок признания помещения жилым помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются Правительством РФ в соответствии с Жилищным кодексом РФ, другими федеральными законами.
Так, Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 утверждено Положение о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции.
Положения Постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П также свидетельствуют о признании соответствия жилых строений, пригодных для постоянного проживания и расположенных на садовом земельном участке, требованиям, предъявляемым жилищным законодательством к жилому дому.
Исходя из того что жилищное законодательство является сферой совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пп. "к" п. 1 ст. 72 Конституции РФ), субъекты Российской Федерации вправе осуществить надлежащее правовое регулирование, определив порядок признания жилых строений на садовых земельных участках пригодными для постоянного проживания, а органы местного самоуправления - утвердить, как это предусмотрено в ст. 32 Градостроительного кодекса РФ, правила землепользования и застройки.
Кроме того, не исключается возможность введения субъектами РФ указанного правового регулирования в опережающем порядке. До принятия соответствующих нормативных актов признание жилых строений пригодными для постоянного проживания может осуществляться судами общей юрисдикции в порядке установления фактов, имеющих юридическое значение (гл. 28 ГПК РФ). Об этом сказано в п. 5 Постановления N 7-П.
При таких обстоятельствах (в случае признания жилого строения пригодным для постоянного проживания) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик (покупатель) по расходам на приобретение жилого строения на основании свидетельства о государственной регистрации права, в котором объектом права указано жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке, не вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном в пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 220 НК РФ.
Основание: Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 3-5-04/278@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
09.03.2010