Вопрос: организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". в i квартале 2009 г. работнику в результате счетной ошибки переплатили заработную плату. ошибка выявлена только в iv квартале 2009 г. работник добровольно вернул в кассу излишне выплаченную сумму. как отразить переплату в книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением усн? (консультация эксперта, 2010)

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы". В I квартале 2009 г. работнику в результате счетной ошибки переплатили заработную плату. Ошибка выявлена только в IV квартале 2009 г. Работник добровольно вернул в кассу излишне выплаченную сумму. Как отразить переплату в Книге учета доходов и расходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: На основании ст. 137 Трудового кодекса РФ суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетной ошибки, подлежат удержанию из заработной платы, при условии, что распоряжение сделано в течение месяца со дня выплаты неправильно исчисленных сумм, а также если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Кроме того, по правилам ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
Вместе с тем по соглашению сторон работник может возвратить добровольно излишне полученную сумму.
Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик обнаружил в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибку в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, то исправлять ее следует в том периоде, в котором она была совершена. Налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлена ошибка, можно корректировать только в том случае, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки.
Как следует из Письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, если в организации, применяющей УСН, были выявлены ошибки в расчете налоговой базы текущего года, то корректировку и перерасчет налоговых обязательств она может произвести в Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период. Исправление должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации. Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика (п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
Если организация ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, то исправление ошибок осуществляется путем внесения в программу неправильной записи со знаком "минус" и отражения правильной операции. Такой порядок внесения исправлений в Книгу учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения представлен в Письме Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108.
Если ошибки в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый год, то вносить исправления в Книгу учета доходов и расходов текущего года не следует. Корректировку и пересчет налоговых обязательств организации, применяющие УСН, должны производить в уточненной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подаваемой за истекший налоговый период.
Таким образом, в указанной ситуации переплата по зарплате произошла в I квартале текущего налогового периода, следовательно, авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, занижены. Исправлена ошибка в IV квартале того же налогового периода, а это означает, что корректировку расходов необходимо произвести в Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период путем внесения записи со знаком "минус" на возвращенную сумму.
В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени, которые начисляются со дня, следующего за окончанием установленного законом срока перечисления платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В то же время нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).
Кроме того, организация должна исчислить и уплатить пени в размере 1/300 действующей в тот период ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть с 26 апреля 2009 г., до дня, когда недоимка погашена.
В.И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети