[вопрос-ответ] чем задаток отличается от залога и от аванса? чем ограничена его сумма? на аукционах 100 процентов стартовой цены - это предел? есть ли (кроме аукционов) современная практика применения задатка в коммерческих сделках? на каком счете отражается полученный задаток? надо ли платить с него налоги? можно ли передать в задаток свой вексель? вексель третьего лица? как отразить в бухучете выданный (выплаченный) задаток?
г. Невинномысск
Ответ: Автор задал сразу
несколько вопросов. Попытаемся ответить на
них поочередно.
1. В отличие от аванса,
который выполняет лишь платежную функцию,
задаток выполняет сразу 3 функции:
обеспечительную (обеспечивает исполнение
договорного обязательства), удостоверяющую
(удостоверяет факт начала исполнения
обязательства о задатке и сам факт его
передачи) и платежную. При этом, если
имеются сомнения в том, является ли
уплаченная сумма задатком (в частности,
вследствие несоблюдения правила о простой
письменной форме соглашения о задатке),
задаток теряет все вышеуказанные функции
кроме одной - платежной. В этом случае
задаток признается авансом, если не будет
доказано иное (п. 3 ст. 380 ГК РФ).
От залога
и иных способов обеспечения обязательств
задаток отличает как минимум 3
специфические черты. Во-первых, задаток,
являясь способом обеспечения договорного
обязательства, одновременно выполняет роль
доказательства заключения договора (на
случай, если этот факт оспаривается).
Во-вторых, задатком обеспечиваются лишь те
обязательства, которые вытекают из
договоров. В-третьих, задатком может быть
обеспечено лишь исполнение денежного
обязательства, т.к. он выдается
соответствующей стороной в договорном
обязательстве в счет причитающихся с нее
платежей.
2. ГК РФ не содержит
ограничений размера суммы задатка,
следовательно, при заключении
хозяйственных договоров размер суммы
задатка определяется самими участниками
договорных правоотношений. Однако исходя
из смысла п. 1 ст. 380 ГК РФ размер задатка не
может превышать сумму платежа по
договору.
Вместе с тем такие
ограничения в ряде случаев могут
содержаться в специальном
законодательстве. Так, например,
Государственная программа приватизации
государственных и муниципальных
предприятий в РФ определяет, что при
продаже предприятия в процессе
приватизации по конкурсу или на аукционе
сумма задатка для участников
устанавливается в размере 100% начальной
цены объекта, но не более 1000-кратного
размера предусмотренной законодательством
РФ минимальной оплаты труда.
3. В
отношении современной практики применения
задатка в коммерческих сделках между
предприятиями и гражданами приходится с
сожалением констатировать, что широкого
применения такая практика пока не имеет.
Это объясняется, по-видимому, недостатком
денежных средств у организаций в силу
экономических причин, а также определенной
инерцией советского периода.
В
последние годы задаток в основном активно
применялся при проведении различных
конкурсов и аукционов, в том числе и в
порядке, предусмотренном
законодательством о приватизации.
Однако, учитывая значительную степень
проработанности института задатка в
действующем в настоящее время
законодательстве, вероятно, следует
ожидать повышения активности
использования задатка участниками
имущественного оборота.
4. Несмотря на
то что некоторые коммерческие организации
используют в своей практике передачу
векселя своему контрагенту в качестве
задатка, видимо, следует признать такую
практику неверной.
Пункт 1 ст. 380 ГК РФ
предусматривает, что задатком является
денежная сумма, выдаваемая одной из сторон
договора другой стороне. В свою очередь, ст.
143 ГК РФ относит вексель к ценным бумагам,
для которых действующим законодательством
предусмотрен особый режим правового
регулирования. Таким образом, вексель, так
же как и другие ценные бумаги, не может быть
использован в качестве задатка.
5. При
отражении в бухгалтерском учете операций,
связанных с использованием задатка в
качестве обеспечения исполнения
обязательств, следует руководствоваться
Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности и
Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина СССР от
01.11.91 No. 56. В частности, полученные суммы
денежных средств в форме задатка следует
учитывать на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" в
корреспонденции со счетами учета денежных
средств. В случае, когда указанные средства
не подлежат возврату арендатору в
соответствии с условиями договора, они
подлежат списанию в кредит счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
6.
Относительно налогообложения сумм задатка.
Согласно Закону РФ "О налоге на добавленную
стоимость" этим налогом облагаются любые
получаемые предприятиями денежные
средства, если их получение связано с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг). В
связи с этим суммы задатков должны
включаться в оборот, облагаемый налогом на
добавленную стоимость (за исключением сумм
задатков, полученных предприятиями -
экспортерами, освобожденными от уплаты НДС
в соответствии с законом).
Что касается
налога на прибыль, то в соответствии с
действующим порядком отражения
хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета средства полученных
задатков относятся на финансовые
результаты от реализации продукции (услуг)
по мере ее отгрузки (их предоставления)
частично или полностью.
