[вопрос-ответ] предприниматель без образования юридического лица арендует здание у арендодателя - собственника здания. начисляется ли налог с продаж на сумму арендных платежей?
Ответ: С 1 января 2002 г. исчисление и уплата
налога с продаж осуществляются в
соответствии с главой 27 Налогового кодекса
РФ. В соответствии со ст. ст. 348 и 349 НК РФ
организации и индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками
налога с продаж, если они реализуют товары
(работы, услуги) на территории субъекта РФ, в
котором установлен данный налог.
Объектом налогообложения признаются
операции по реализации физическим лицам
товаров (работ, услуг), если такая
реализация осуществляется за наличный
расчет, а также с использованием расчетных
или кредитных банковских карт. Таким
образом, с 1 января 2002 г. объект обложения
налогом с продаж возникает только в том
случае, когда физические лица, в т.ч.
индивидуальные предприниматели,
рассчитываются за предоставление в аренду
имущества в наличной форме, а также
осуществляют расчеты посредством
расчетных или кредитных банковских карт.
По поводу начисления налога с продаж при
оплате арендных платежей наличными
денежными средствами существуют различные
мнения, в т.ч. в фискальных органах.
Например, Управление МНС РФ по г. Москве
выпустило ряд писем по данному вопросу. В
письмах от 5 марта 2002 г. N 23-10/9/09858, от 23 мая 2002
г. N 23-10/9/23855, от 16 июля 2002 г. N 23-10/9/32601
установлено требование о начислении налога
с продаж при оплате аренды наличными
средствами. В письмах от 16 сентября 2002 г. N
23-10/9/43051, от 12 ноября 2002 г. N 23-10/9/54393
признается, что независимо от формы оплаты
(наличной или безналичной) налог с продаж на
стоимость арендной платы недвижимого
имущества не начисляется. В ряде других
регионов фискальные органы требуют
начисления налога с продаж при оплате
аренды наличными средствами. Данное
положение обосновывается тем, что решением
от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809 Верховный Суд
РФ признал сдачу имущества в аренду
возмездным оказанием услуг. А согласно ст.
350 НК РФ услуги по сдаче в аренду помещений
не включены в перечень товаров (работ,
услуг), не облагаемых налогом с продаж.
В
соответствии с п. 1 ст. 350 НК РФ не подлежат
обложению налогом с продаж операции по
реализации физическим лицам за наличный
расчет зданий, сооружений, земельных
участков и иных объектов, относящихся к
недвижимому имуществу.
На основании
этого, по нашему мнению, стоимость
недвижимого имущества (в частности, зданий
и сооружений) не облагается налогом с
продаж вне зависимости от того, реализуется
оно или сдается в аренду.
Временные
сооружения из легковозводимых конструкций,
прочно не связанные с землей (например, не
установленные на фундамент), к недвижимому
имуществу не относятся. Услуги по сдаче в
аренду таких сооружений, по нашему мнению,
облагаются налогом с продаж в
общеустановленном порядке.
В настоящее
время судебная практика складывается не в
пользу фискальных органов. Арбитражные
суды указывают, что сдача имущества в
аренду физическим лицам, в т.ч.
предпринимателям, не является объектом
налогообложения по налогу с продаж
(Постановления ФАС Волго - Вятского округа
от 25 июня 2002 г. по делу N А29-364-02/А, ФАС
Московского округа от 9 октября 2002 г. по делу
N КА-А41/6544-02, ФАС Уральского округа от 13
ноября 2002 г. по делу N Ф09-2394/02-АК).
В связи
с вышеизложенным рекомендуем организации
обратиться с запросом по данному вопросу в
налоговый орган. В случае получения ответа
не в пользу налогоплательщика организация
должна быть готова отстаивать свою позицию
в суде.
Аудитор
С.САЗОНТОВ
