<письмо> уфнс рф по г. москве от 12.11.2004 n 28-11/73605 <о порядке исчисления единого социального налога иностранной организацией, имеющей представительство на территории российской федерации>
Вопрос: Иностранная компания имеет на
территории РФ представительство. Одним из
директоров компании является гражданин РФ,
который постоянно проживает в России, а
свои трудовые обязанности исполняет за
границей. Этот сотрудник состоит в трудовых
отношениях непосредственно с иностранной
компанией, а не с ее представительством.
Вознаграждение директору выплачивается за
границей. В каком порядке
представительство иностранной компании
должно производить расчет и уплату ЕСН:
отдельно по сотруднику иностранной
компании и отдельно по штатным сотрудникам
представительства? Можно ли данные по
сотруднику иностранной компании включить в
налоговую декларацию по ЕСН по штатным
сотрудникам
представительства?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г.
МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2004 г. N
28-11/73605
В соответствии с пунктом 2 статьи 11
НК РФ для целей налогообложения
организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с
законодательством РФ, а также иностранные
юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, международные
организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории
РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи
235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются
в том числе организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Объектом
налогообложения ЕСН для
организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
При определении налоговой базы по ЕСН
учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в статье 238
НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования. Об этом сказано
в пункте 1 статьи 237 НК РФ.
Статьей 11
Трудового кодекса РФ установлено, что
Трудовой кодекс РФ, законы и иные
нормативные правовые акты, содержащие
нормы трудового права, которые обязательны
для применения на всей территории РФ для
всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их
организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех
работников, заключивших трудовой договор с
работодателем.
На территории РФ
правила, установленные указанными выше
нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права, распространяются на
трудовые отношения иностранных граждан,
лиц без гражданства, организаций, созданных
или учрежденных ими либо с их участием,
работников международных организаций и
иностранных юридических лиц, если иное не
предусмотрено федеральным законом или
международным договором Российской
Федерации.
В статье 13 Трудового кодекса
РФ указано, что федеральные законы и иные
нормативные правовые акты РФ, содержащие
нормы трудового права, распространяются на
трудовые отношения и иные непосредственно
связанные с ними отношения, возникающие на
всей территории РФ, если в этих законах и
иных нормативных правовых актах не
предусмотрено иное.
Согласно статье 16
Трудового кодекса РФ трудовые отношения
возникают между работником и работодателем
на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с
законодательством.
В случаях и порядке,
которые установлены законом, иным
нормативным правовым актом или уставом
(положением) организации, трудовые
отношения возникают также в результате
назначения на должность или утверждения в
должности, фактического допущения к работе
с ведома или по поручению работодателя или
его представителя независимо от того, был
ли трудовой договор надлежащим образом
оформлен.
Статьей 20 Трудового кодекса
РФ установлено, что сторонами трудовых
отношений являются работник и
работодатель. Права и обязанности
работодателя в трудовых отношениях
осуществляются физическим лицом,
являющимся работодателем; органами
управления юридического лица (организации)
или уполномоченными ими лицами в порядке,
установленном законами, иными нормативными
правовыми актами, учредительными
документами юридического лица
(организации) и локальными нормативными
актами.
Учитывая изложенное, в данном
случае гражданин России исполняет свои
трудовые обязанности на условиях,
предусмотренных нормами Трудового кодекса
РФ, как работник представительства
иностранной организации.
В связи с тем,
что иностранная организация осуществляет
деятельность в Российской Федерации через
свое представительство, то вне зависимости
от того, начисляются ли выплаты в пользу
этого российского гражданина за границей
или на территории России, у данной
иностранной организации возникает
обязанность по уплате ЕСН по основаниям,
указанным в пункте 1 статьи 236 и пункте 1
статьи 237 НК РФ.
В случае отсутствия в
российском представительстве иностранной
организации информации о суммах,
начисленных работнику в иностранном
государстве, расчет ЕСН производится
представительством на основании сведений,
в том числе трудовых, гражданско-правовых
договоров или внутренних распорядительных
актов, направляемых головным офисом,
находящимся на территории иностранного
государства, в отделение иностранной
организации, расположенное на территории
РФ. При этом указанные выше договоры, а
также иные документы, на основании которых
начисляются выплаты в пользу иностранных
или российских граждан, направляются в
отделение иностранной организации по мере
их утверждения или внесения в них
изменений.
Порядок составления
налоговой отчетности по ЕСН установлен
приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 "Об
утверждении формы расчета по авансовым
платежам по единому социальному налогу и
Порядка ее заполнения" и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550
"Об утверждении формы налоговой декларации
по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными
предпринимателями, и Инструкции по ее
заполнению".
Названными нормативными
документами не предусмотрено
представление социальной налоговой
отчетности по ЕСН в зависимости от порядка
оформления трудовых отношений между
физическими лицами и
организацией-налогоплательщиком.
Таким
образом, в налоговой отчетности по ЕСН
должны учитываться все выплаты,
соответствующие критериям пункта 1 статей
236 и 237 НК РФ, в том числе выплаты,
начисленные иностранной организацией
российскому гражданину - одному из
директоров иностранной
организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
А.А.
Глинкин
