<письмо> управления мнс рф по г. москве от 05.08.2003 n 26-12/42966 <об учете затрат по возмещению учредителю арендной платы>
Вопрос: Правомерно ли отнесение к
расходам, учитываемым для целей
налогообложения прибыли, затрат
организации по возмещению ее учредителю
арендной платы за часть земельного участка,
на котором расположено строение,
принадлежащее организации? Данное строение
получено в качестве взноса в уставный
капитал от
организации-учредителя.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 августа 2003 г. N 26-12/42966
В соответствии
со ст. 260 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) лица, имеющие в
собственности земельный участок, вправе
продавать его, дарить, отдавать в залог или
сдавать в аренду и распоряжаться им иным
образом (ст. 209 ГК РФ) постольку, поскольку
соответствующие земли на основании закона
не исключены из оборота или не ограничены в
обороте.
Согласно ст. 6 Земельного
кодекса Российской Федерации (далее -
Земельный кодекс) объектами земельных
отношений, в частности, являются части
земельных участков.
Следует отметить,
что согласно п. 5 ст. 22 Земельного кодекса
арендатор земельного участка вправе
передать свои права и обязанности по
договору аренды земельного участка
третьему лицу без согласия собственника
земельного участка при условии его
уведомления, если договором аренды
земельного участка не предусмотрено
иное.
Согласно п. 6 ст. 22 Земельного
кодекса арендатор земельного участка имеет
также право передать арендованный
земельный участок в субаренду в пределах
срока договора аренды земельного участка
без согласия собственника земельного
участка при условии его уведомления, если
договором аренды земельного участка не
предусмотрено иное.
В указанных случаях
ответственным по договору аренды
земельного участка перед арендодателем
становится новый арендатор земельного
участка. При этом заключение нового
договора аренды земельного участка не
требуется.
В соответствии со ст. 252
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для целей налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами
признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под
документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
В рассматриваемом
случае уплата организацией арендных
платежей за часть земельного участка, на
котором находится принадлежащее ей
строение, осуществляется
организацией-представителем, что оформлено
доверенностью и соглашением сторон.
Согласно ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная
одним лицом (представителем) от имени
другого лица (представляемого) в силу
полномочия, в частности, основанного на
доверенности, непосредственно создает,
изменяет и прекращает гражданские права и
обязанности представляемого.
При этом
не являются представителями лица,
действующие хотя и в чужих интересах, но от
собственного имени (коммерческие
посредники, конкурсные управляющие при
банкротстве, душеприказчики при
наследовании и т.п.), а также лица,
уполномоченные на вступление в переговоры
относительно возможных в будущем сделок.
На основании изложенного, если с учетом
положений Земельного кодекса организация -
арендатор земельного участка передает свои
права и обязанности в отношении части
земельного участка третьему лицу,
последнее должно уплачивать арендную
плату, при этом организация вправе
осуществлять указанные платежи через
представителя.
Таким образом, для целей
налогообложения прибыли документально
подтвержденные и обоснованные расходы
организации в виде арендных платежей (или
их возмещения) пропорционально занимаемой
строением организации доле на арендуемом
земельном участке, осуществляемые через
третью организацию собственнику участка,
могут быть учтены в соответствии со ст. 264 НК
РФ как прочие расходы, связанные с
производством и (или)
реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
А.А.
Глинкин
