<письмо> управления мнс рф по г. москве от 23.06.2003 n 21-09/33520 <об учете аванса организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения>
Вопрос: Подлежат ли включению в состав
доходов при упрощенной системе
налогообложения денежные средства,
полученные организацией в качестве аванса?
Должны ли авансы учитываться в графе 5 книги
учета доходов и
расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июня 2003 г. N 21-09/33520
В соответствии со
ст. 346.15 главы 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы
от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при
налогообложении, определяются
организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии со
статьями 249 и 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Одновременно с этим следует
иметь в виду, что в тех случаях, когда в
статьях главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса есть ссылки на другие
статьи указанной главы, то они должны
применяться налогоплательщиками только в
том случае, если они не противоречат другим
положениям главы 26.2 Кодекса. В частности,
ссылка в п. 2 ст. 249 Кодекса, касающаяся
методов признания в целях налогообложения
поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права для
налогоплательщиков, перешедших на
упрощенную систему налогообложения,
применяется только в части ст. 273 ("Порядок
определения доходов и расходов при
кассовом методе") Кодекса.
С учетом
положений статей 273 и 346.17 Кодекса датой
получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
При этом подп. 1 п. 1 ст.
251 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде имущества, имущественных
прав, работ или услуг, которые получены от
других лиц в порядке предварительной
оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы
и расходы только по методу начисления.
Таким образом, полученная предварительная
оплата (авансы) в счет отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг) у
организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения, включается в
состав объекта налогообложения в отчетном
(налоговом) периоде их получения.
В
соответствии с Порядком отражения
хозяйственных операций в книге учета
доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденным приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, полученная после
перехода на упрощенную систему
налогообложения предварительная оплата
(авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг) должна быть отражена
в графах 4 и 5 в отчетном (налоговом) периоде
их получения.
В соответствии с подп. 1 п. 1
ст. 346.25 Кодекса при переходе организации с
общего режима налогообложения с
использованием метода начислений на
упрощенную систему налогообложения на дату
перехода на упрощенную систему
налогообложения в налоговую базу
включаются суммы денежных средств,
полученные в период применения общего
режима налогообложения в оплату по
договорам, исполнение которых
налогоплательщик осуществляет после
перехода на упрощенную систему
налогообложения. С учетом изложенного
указанные суммы отражаются в графах 4 и 5
книги учета доходов и расходов на дату
перехода на упрощенную систему
налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
Л.Я.
Сосихина
