<письмо> управления мнс рф по г. москве от 05.06.2003 n 28-11/29846 <о налогообложении материальной выгоды>
Вопрос: Банк просит разъяснить,
уплачивается ли ЕСН с дохода в виде
экономии на процентах при получении
заемных средств сотрудником
банка.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июня 2003
г. N 28-11/29846
Пунктом 1 ст. 236 главы 24
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определено, что в объект
налогообложения единого социального
налога (далее - ЕСН) включаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, и
авторским договорам.
Не относятся к
объекту обложения ЕСН выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных
вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с
передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Отнесение
гражданско-правовых договоров к договорам,
предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, переход права
собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), передача в
пользование имущества определяются
Гражданским кодексом Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
Согласно ст. 807 ГК РФ по
договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества.
Учитывая
изложенное, выплаты, производимые по
договорам займа, не включаются в объект
обложения ЕСН.
Положениями ст. 809 ГК РФ
определено, что договор займа может быть
как возмездным, то есть предусматривающим
уплату процентов за пользование заемными
средствами, так и безвозмездным
(беспроцентным), когда исполнение заемщиком
обязательства по договору займа
ограничивается возвратом долга.
В том и
другом случае сумма займа, как возвратные
средства, объектом обложения ЕСН не
является.
Экономию на процентах
(материальную выгоду), возникающую у
работника организации при получении
беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН
нельзя квалифицировать как выплату или
вознаграждение.
С 1 января 2002 года в
главе 24 Кодекса материальная выгода такого
рода, как составляющая налоговой базы по
ЕСН, отдельно не обозначена. Нет также
отсылочных норм на положения главы 23
Кодекса. В то же время указанная
материальная выгода возникает при
имущественных отношениях между
организацией и работником.
С учетом
изложенного материальная выгода в виде
экономии на процентах при получении
работником беспроцентного займа (ссуды)
объектом обложения ЕСН не
является.
Заместитель
руководителя
Управления
советник налоговой службы I
ранга
Ю.А. Мавашев
