<письмо> управления мнс рф по г. москве от 14.05.2003 n 26-12/26401 <об учете расходов на рекламу>
Вопрос: На какую дату признаются в
качестве прочих расходов в целях
налогообложения прибыли затраты на
потребление рекламных услуг
организацией-рекламодателем, признающей
доходы и расходы методом начисления, при
условии оказания рекламных услуг в конце 2002
года, а подписания акта сдачи-приемки работ
(услуг) в январе 2003 года? Как при этом
отражаются убытки прошлых налоговых
периодов, выявленные в текущем отчетном
(налоговом) периоде?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 мая 2003 г. N 26-12/26401
Пунктом 1 ст. 272
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрено, что в случае
признания доходов и расходов методом
начисления расходы отражаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок,
независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их
оплаты.
При этом согласно подп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ у налогоплательщика-рекламодателя,
признающего доходы и расходы методом
начисления, датой осуществления
вышеуказанных прочих, в том числе
рекламных, расходов является дата расчетов
в соответствии с условиями заключенного
договора или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового)
периода в календарных рамках действия
договора на оказание рекламных услуг, но не
ранее даты оказания услуги - проведения
рекламной кампании (акции), в ходе которой
различными способами рекламируется
деятельность рекламодателя.
При этом
факт потребления (оказания) рекламных услуг
(работ) с указанием даты проведения
рекламной акции подтверждается актом
приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных
работ).
В декларации по налогу на
прибыль признающая доходы и расходы
методом начисления
организация-рекламодатель вправе отразить
в качестве прочих расходов (расходов на
рекламу) затраты на потребление рекламных
услуг в соответствии с условиями сделки на
основании акта приемки-сдачи оказанных
услуг (выполненных работ), подтверждающего
дату проведения рекламной акции.
В
соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет
налоговых обязательств производится в
периоде совершения ошибки. В случае
невозможности определения конкретного
периода корректируются налоговые
обязательства отчетного периода, в котором
выявлены ошибки (искажения).
На
основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях
налогообложения прибыли к
внереализационным расходам приравниваются
убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности, в
виде убытков прошлых налоговых периодов,
выявленных в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Согласно п. 5 раздела 4
Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС
России N БГ-3-02/729 от 20.12.2002, в том случае, если
при обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым периодам, возможно
определить период совершения ошибок
(искажений), перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде
совершения ошибки согласно ст. 54 НК РФ, а
убытки прошлых налоговых периодов,
выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде, не учитываются для целей
налогообложения прибыли текущего
отчетного (налогового) периода.
При этом
налогоплательщик обязан представить в
налоговый орган уточненную декларацию.
По перерасчетам налоговых обязательств,
связанных с выявлением ошибок (искажений) в
прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1
января 2002 года, налогоплательщик обязан
представить в налоговый орган уточненную
декларацию по форме, установленной
инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая, что акт выполненных работ был
составлен в период до срока представления
декларации по налогу на прибыль за 2002 год,
затраты на потребление вышеуказанных
рекламных услуг могут быть учтены в составе
расходов за 2002 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
А.А.
Глинкин
