<письмо> уфнс рф по г. москве от 29.06.2005 n 21-11/45831 <о налогообложении единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в пользу иностранных работников>
Вопрос: На основании разрешения на
использование иностранной рабочей силы
организация заключила трудовые договоры
сроком на 1 год с гражданами Таджикистана.
Подлежат ли налогообложению ЕСН и
страховыми взносами в ПФР выплаты в пользу
данных работников?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г.
МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N
21-11/45831
Согласно статье 8 Федерального
закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и
сборах" с 1 января 2003 года утратила силу
норма пункта 2 статьи 239 НК РФ. Ранее в
соответствии с данной нормой
налогоплательщики, указанные в подпункте 1
пункта 1 статьи 235 НК РФ, освобождались от
уплаты ЕСН с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан
и лиц без гражданства. Но только в том
случае, если такие иностранные граждане и
лица без гражданства в соответствии с
законодательством РФ или условиями
договора с работодателем не обладают
правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемую за счет средств ПФР,
ФСС России и ФОМС, в части, зачисляемой в тот
фонд, на выплаты из которого данный
иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Таким
образом, с 1 января 2003 года в НК РФ не
содержится норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат, производимых в
пользу иностранных граждан. То есть
налогообложение данной категории граждан
должно производиться в общеустановленном
порядке.
Согласно статье 19 НК РФ
налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические
лица, на которых в соответствии с НК РФ
возложена обязанность уплачивать налоги и
(или) сборы.
В подпункте 1 пункта 1 статьи
235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе
организации.
В соответствии со статьей
236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для
организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
На основании
пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы ЕСН учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в его
интересах.
Трудовой кодекс РФ, законы и
иные нормативные правовые акты, содержащие
нормы трудового права, которые обязательны
для применения на всей территории РФ для
всех работодателей (юридических или
физических лиц) независимо от их
организационно-правовых форм и форм
собственности, распространяются на всех
работников, заключивших трудовой договор с
работодателем (ст. 11 ТК РФ).
Таким
образом, граждане Таджикистана, работающие
на территории РФ, исполняют свои трудовые
обязанности на условиях, подпадающих под
действие норм ТК РФ. Следовательно, выплаты,
начисленные в их пользу, по существу
являются выплатами в рамках трудового
договора и признаются объектом
налогообложения ЕСН.
По порядку
исчисления ЕСН в федеральный бюджет и
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование необходимо
отметить следующее.
В пункте 1 статьи 7
Федерального закона N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено,
что застрахованные лица - это лица, на
которых распространяется обязательное
пенсионное страхование в соответствии с
указанным Федеральным законом.
Застрахованными лицами являются граждане
РФ, а также постоянно и временно
проживающие на территории РФ иностранные
граждане и лица без гражданства, в
частности, если они работают по трудовому
договору или по договору
гражданско-правового характера, предметом
которого является выполнение работ и
оказание услуг, а также по авторскому и
лицензионному договору.
Право на
обязательное пенсионное страхование в РФ
реализуется в случае уплаты страховых
взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации":
-
временно проживающий в РФ иностранный
гражданин - лицо, получившее разрешение на
временное проживание;
- постоянно
проживающий в РФ иностранный гражданин -
лицо, получившее вид на жительство;
-
временно пребывающий в РФ иностранный
гражданин - лицо, прибывшее в РФ на
основании визы или в порядке, не требующем
получения визы, и не имеющее вида на
жительство или разрешения на временное
проживание.
С 1 января 2005 года в
обязательном порядке подлежат обложению
страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование выплаты лицам, как
постоянно проживающим, так и временно
проживающим на территории РФ.
В
соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ
сумма налога (сумма авансового платежа по
налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на
сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового
вычета не может превышать сумму налога
(сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет и
начисленную за тот же период.
Таким
образом, если иностранный гражданин имеет
статус постоянно или временно проживающего
на территории РФ, то на выплаты в его пользу
начисляются страховые взносы, а ЕСН в
федеральный бюджет исчисляется с
применением налогового вычета. Если
иностранный гражданин относится к
категории лиц временно пребывающих, то
страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование на его выплаты не
начисляются, поскольку эти лица не
относятся к категории
застрахованных.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
