<письмо> уфнс рф по г. москве от 29.03.2005 n 18/08/3/20431 <об учете расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения>
Вопрос: Индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный в сентябре 2004 года,
применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. Одним из видов его
деятельности согласно выписке из ЕГРИП
является покупка и продажа земельных
участков. В мае 2004 года индивидуальный
предприниматель приобрел земельный
участок и в ноябре 2004 года реализовал его.
Вправе ли индивидуальный предприниматель
при расчете налоговой базы по единому
налогу учесть в составе расходов сумму
затрат на приобретение участка? Должен ли
он как физическое лицо подать декларацию о
доходах по форме
3-НДФЛ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г.
МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 марта 2005 г. N
18/08/3/20431
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ
определен перечень расходов, на которые
налогоплательщик, перешедший на упрощенную
систему и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, вправе при определении
объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не
подлежит расширительному толкованию.
В
соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ
расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте
1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2
статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты
после их фактической оплаты.
Подпунктом
1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы на приобретение
основных средств (с учетом положений пункта
3 статьи 346.16 НК РФ).
Состав основных
средств, а также их оценка определяются
налогоплательщиками в соответствии с
законодательством РФ о бухгалтерском
учете.
На основании пункта 5 Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, земельные
участки относятся к основным средствам.
Вместе с тем в отношении расходов на
приобретение земельного участка,
понесенных (оплаченных) индивидуальным
предпринимателем, применяющим упрощенную
систему, до его государственной
регистрации в этом качестве необходимо
иметь в виду следующее.
В пункте 1 статьи
2 ГК РФ сказано, что предпринимательской
является самостоятельная, осуществляемая
на свой риск деятельность, направленная на
систематическое поучение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
В связи
с тем что указанные выше расходы на дату их
оплаты не были связаны с
предпринимательской деятельностью, они не
могут быть признаны соответствующими
критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи
252 НК РФ. А значит, индивидуальный
предприниматель не может учесть их при
исчислении налоговой базы по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы, даже при осуществлении
им такого вида экономической деятельности,
как покупка и продажа земельных
участков.
В соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 228 главы 23 НК РФ физическое
лицо, получившее доход от продажи
имущества, обязано представить налоговую
декларацию не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220
НК РФ определен порядок получения
имущественных налоговых вычетов по суммам,
полученным налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир,
дач, садовых домиков или земельных
участков.
Имущественный налоговый
вычет в случае продажи указанного выше
имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет,
предоставляется в размере, не превышающем в
целом 1000000 руб. При продаже этого же
имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Вместо использования права
на получение имущественного налогового
вычета налогоплательщик вправе уменьшить
сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Таким образом, физическое лицо, которое
приобрело земельный участок в мае 2004 года,
реализовало его в ноябре 2004 года, а
зарегистрировалось в качестве
индивидуального предпринимателя в
сентябре 2004 года, обязано в связи с
полученным доходом от продажи земельного
участка до 30 апреля 2005 года представить
налоговую декларацию на доходы физических
лиц по форме 3-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев