Постановление фас поволжского округа от 18.10.2005 n а55-1873/05-29 решение налогового органа о взыскании налоговых санкций за неполное перечисление сумм налога налоговым агентом признано судом недействительным, т.к. иностранной организацией были представлены документы, подтверждающие ее постоянное нахождение в государстве, с которым российская федерация имеет соответствующее соглашение, регулирующее вопросы налогообложения.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности и
обоснованности решений (определений,
постановлений)
арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 18 октября
2005 года Дело N А55-1873/05-29
(извлечение)
Закрытое акционерное
общество Акционерный коммерческий банк
"Тольяттихимбанк" обратилось в Арбитражный
суд Самарской области с заявлением к
Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы Российской Федерации N 2 по
Самарской области о признании незаконным
решения N 4 от 28.01.2005.
Решением суда
первой инстанции от 13.04.2005 заявленные
требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от
16.06.2005 решение от 13.04.2005 оставлено без
изменения.
Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы Российской
Федерации N 2 по Самарской области, не
согласившись с принятыми по делу судебными
актами, обратилась в Федеральный
арбитражный суд Поволжского округа с
кассационной жалобой, в которой просит
указанные судебные акты отменить как
принятые с нарушением норм материального
права.
Судебная коллегия, изучив
материалы дела, доводы кассационной жалобы,
проверив законность и обоснованность
обжалуемых судебных актов, не находит
оснований для их отмены.
Как
усматривается из материалов дела,
Налоговой инспекцией проведена
камеральная налоговая проверка Закрытого
акционерного общества АКБ
"Тольяттихимбанк" по представленному
налоговому расчету (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям
доходов и удержаний налогов за третий
квартал 2004 г.
По результатам проверки
налоговым органом принято решение N 4 от
28.01.2005 о привлечении АКБ "Тольяттихимбанк" к
налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения,
предусмотренного п. 1 ст. 123 Налогового
кодекса Российской Федерации, в размере 86039
руб. Кроме того, заявителю доначислен налог
на доходы иностранных лиц в сумме 430196 руб. и
пени в размере 25904 руб.
Основанием
вынесения оспариваемого решения явилось
необоснованное, по мнению налогового
органа, начисление сумм налога, выплаченных
иностранным организациям по ставке 10%,
вследствие чего не был удержан налог на
доходы иностранных организаций,
выплаченных в виде процентов по депозитам
организаций, являющихся резидентами
Швейцарии, в отношении:
- TECH LORD SA - в сумме
264956 руб.;
- NITROCHEM DISTRIBUTION LTD - в сумме 5655,6
долл. США, или 165240 руб.
Налоговый орган
указал, что согласно п/п. 4 п. 2 ст. 310
Налогового кодекса Российской Федерации
исчисление и удержание сумм налога с
доходов, выплачиваемых иностранным
организациям, налоговым агентом не
производится в случае выплаты доходов,
которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в Российской Федерации, при условии
предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного п. 1 ст. 312 Налогового
кодекса Российской Федерации. Между
Российской Федерации и Швейцарией
существует Международное соглашение от 15
ноября 1995 г. "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал".
Статьей 11 указанного
Соглашения между Российской Федерации и
Швейцарией предусмотрено, что проценты,
возникающие в одном Договаривающемся
Государстве (в данном случае - Российской
Федерации) и выплачиваемые резиденту
другого Договаривающегося Государства (в
данном случае - Швейцария), могут облагаться
налогами в этом другом Государстве, а также
проценты могут облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве (в данном
случае - Российской Федерации), в котором
они возникают, в соответствии с законом
этого Государства, но если получатель
является фактическим владельцем процентов,
то взимаемый таким образом налог не должен
превышать 10% от общей суммы процентов.
Соглашение между Российской Федерации и
Швейцарией не устанавливает каких-либо
ограничений указанного порядка взимания
налога.
Согласно ст. 312 Налогового
кодекса Российской Федерации при
применении положений международных
договоров Российской Федерации
иностранная организация должна
представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, подтверждение того,
что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения, которое должно быть
заверено компетентным органом
соответствующего иностранного
государства.
Налоговый орган считает,
что представленные Закрытым акционерным
обществом АКБ "Тольяттихимбанк" документы в
подтверждение постоянного местонахождения
иностранных организаций не могут служить
подтверждением постоянного
местонахождения, поскольку в них не указан
период, в отношении которого производится
подтверждение, и все они без легализации,
либо на них должен быть проставлен
апостиль.
Однако АО "Тек-Лорд Финанс С A",
Netrochem Distribution Ltd являются давними клиентами
АКБ "Тольяттихимбанк", отношения с ними
сложились еще в конце 90-х годов, и уже тогда
указанными организациями были
предоставлены в подтверждение своего
местонахождения на территории Швейцарии
надлежащим образом заверенные
документы:
- по Netrochem Distribution Ltd. были
представлены выписки из Торгового регистра
кантона Базель от 01.07.97, от 19.03.2002;
- по АО
"Тек-Лорд Финанс С А" были представлены
выписки из Торгового регистра г. Лугано от
10.06.2002, от 04.11.2003;
- справки из налоговых
органов Швейцарии, подтверждающие тот факт,
что указанные юридические лица являются
налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Швейцарии.
Налоговым
органом произведена постановка указанных
юридических лиц на налоговый учет в
Российской Федерации как имеющих
постоянное местонахождение в Швейцарии, о
чем выданы свидетельства о постановке
нерезидентов на налоговый учет.
Все
выписки из торговых реестров швейцарской
стороны были заверены уполномоченным в
стране нерезидента органе и в соответствии
с Гаагской конвенцией 1961 г. имели апостиль,
были переведены на русский язык.
При
таких обстоятельствах у суда кассационной
инстанции отсутствуют основания для
удовлетворения кассационной жалобы.
На
основании изложенного и руководствуясь ст.
ст. 274, 286, 289 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Поволжского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.04.2005 и
Постановление апелляционной инстанции от
16.06.2005 Арбитражного суда Самарской области
по делу N А55-1873/05-29 оставить без изменения,
кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Постановление вступает
в законную силу со дня его принятия.
