<ПИСЬМО> Госналогслужбы РФ от 02.07.1998 n ВП-6-02/392 ПО ПУНКТУ 26 НАЦИОНАЛЬНОГО ПЛАНА ПРОВЕРОК НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (вместе с ПРОГРАММОЙ ПРОВЕРКИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (КРОМЕ БЮДЖЕТНЫХ ПО ВОПРОСУ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июля 1998 г. N ВП-6-02/392
ПО ПУНКТУ 26 НАЦИОНАЛЬНОГО ПЛАНА ПРОВЕРОК
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Государственная налоговая служба Российской Федерации во исполнение п. 26 Национального плана проверок налогоплательщиков на 1998 г., утвержденного Госналогслужбой России по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации 5 января 1998 г., направляет Программу проверки некоммерческих организаций (кроме бюджетных) по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль.
Обращаем внимание, что срок представления результатов проверок в Управление налогообложения прибыли (дохода) юридических лиц и методологии бухгалтерского учета для целей налогообложения не позднее 25 сентября 1998 года.
Заместитель Руководителя -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ПАВЛОВ



Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 2 июля 1998 г. N ВП-6-02/392
ПРОГРАММА
ПРОВЕРКИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ (КРОМЕ БЮДЖЕТНЫХ)
ПО ВОПРОСУ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Настоящая Программа проверки разработана в соответствии с пунктом 26 Национального плана проверок налогоплательщиков на 1998 год, утвержденного Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и Министерством внутренних дел Российской Федерации 5 января 1998 года.
Программа предусматривает проверку: формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг), состава затрат, финансовых результатов; правильности исчисления и уплаты налога на прибыль. При этом следует иметь в виду, что порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
При выборе объекта для проверки необходимо обратить внимание на некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в значительных объемах.
Основные нормативные документы, используемые при проверках:
1. Федеральный закон от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
2. Федеральный закон от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях".
3. Федеральный закон от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
4. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (доведен письмом Госналогслужбы России от 03.12.96 N ВК-6-13/834).
5. Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений).
6. Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений).
7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661, от 20.11.95 N 1133, от 21.03.96 N 299, от 14.10.96 N 1211, от 22.11.96 N 1387, от 11.03.97 N 273, от 31.12.97 N 1672 (далее - Положение о составе затрат).
8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 (в редакции изменений и дополнений).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 в редакции изменений и дополнений, внесенных Приказами Минфина России от 28.12.94 N 173 (доведен письмом Госналогслужбы России от 28.02.95 N ВЗ-6-17/109), от 28.07.95 N 81 (доведен письмом Госналогслужбы России от 10.10.95 N ПФ-4-17/64н), от 27.03.96 N 31 (доведен письмом Госналогслужбы России от 07.05.96 N ПВ-4-3/42н), от 17.02.97 N 15 (доведен письмом Госналогслужбы России от 29.04.97 N ВК-6-13/334). Далее - План счетов и Инструкция по его применению.
10. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная Приказом Минфина России от 12.11.96 N 97 (доведена письмом Госналогслужбы России от 14.01.97 N ВЕ-6-13/44).
11. Изменения и дополнения к Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 21.11.97 N 81н (доведены письмом Госналогслужбы России от 16.01.98 N ВП-6-13/31).
12. Разъяснения Государственной налоговой службы Российской Федерации по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц от 14.09.93 N ВГ-4-01/145н (зарегистрированы Минюстом России 30.09.93 N 353).
13. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11.06.93 N ЮУ-4-06/88н/04-06-01 "О порядке налогообложения грантов, получаемых от иностранных благотворительных организаций" (зарегистрировано Минюстом России 21.06.93 N 282).
14. Письмо Госналогслужбы России от 25.04.96 N НП-4-02/40н "О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями".
Другие нормативные документы, касающиеся учета и налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
Основные вопросы для проверки:
1. Проверить на основании устава и других документов, является ли проверяемая организация некоммерческой организацией.
2. Соблюдение требования о раздельном ведении учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности от учета доходов, образовавшихся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступивших от других предприятий и граждан, членских вступительных взносов, долевых (паевых и целевых вкладов участников этих организаций) и расходов, произведенных за счет этих средств (пункт 2.12 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
3. Обоснованность отнесения средств к целевым средствам, учитываемым на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" и не подлежащим обложению налогом на прибыль.
4. У организации, получившей взносы в порядке благотворительности, проверить целевое использование этих средств (пункт 4.1.3 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37).
5. Полнота отражения выручки от реализации услуг в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
6. Обоснованность списания затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом обратите особое внимание на правильность списания расходов по содержанию аппарата управления и других расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций (пункт 92 разъяснений Госналогслужбы России от 14.09.93 N ВГ-4-01/145н).
7. Исчисление налога на прибыль при оказании услуг на льготных условиях или бесплатно.
8. Все ли показатели по доходам от внереализационных операций отражены по счету 80 "Прибыли и убытки" и учтены для целей налогообложения. Обоснованность отнесения затрат к расходам по внереализационным операциям.
Следует обратить внимание на определение доходов от:
- операций с ценными бумагами;
- аренды;
- размещения средств на депозитных счетах;
- учреждений банков, полученных в виде процентов за пользование средствами, находящимися на расчетных счетах организаций, за вычетом расходов, удержанных банком за проведение операций по зачислению названных процентов.
9. При проверке расходов и потерь, снижающих доходы для целей налогообложения, обратить внимание на следующие внереализационные потери:
- обоснованное списание штрафов, пени и неустоек на финансовые результаты (нет ли случаев списания санкций, не связанных с нарушениями условий хозяйственных договоров и непринятия мер к возмещению с виновных юридических и физических лиц санкций за невыполнение условий хозяйственных договоров и т.п.);
- соответствие данных по убыткам прошлых лет, выявленных в текущем году Плану счетов и Инструкции по его применению, п. 15 Положения о составе затрат;
- списание курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Следует учесть требования Приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. N 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте";
- другие расходы и потери, списанные в уменьшение счета 80 "Прибыли и убытки" и учтенные для целей налогообложения.
10. Полнота отражения доходов (правомерность отражения расходов) при реализации основных средств и прочего имущества, учитываемых соответственно по счетам 47 "Реализация основных средств" и 48 "Реализация прочих активов". Нет ли случаев отражения по счету "Реализация прочих активов" реализации приобретенных для перепродажи товаров в счет оказанных услуг.
Информация, представляемая в Госналогслужбу России:
1. Указать количество проверенных организаций, их наименование и принадлежность к местным, региональным, межрегиональным, общероссийским некоммерческим организациям, какими видами предпринимательской деятельности они занимаются, их объемы.
2. В каких проверенных организациях установлены нарушения.
Следует указать сумму занижения налогооблагаемой базы по проверенным организациям (в разрезе организаций и бюджетов) - всего,
в т.ч. из-за:
- занижения выручки от реализации продукции (работ, услуг); основных фондов и иного имущества;
- завышения себестоимости продукции, работ, услуг (с указанием основных ошибок);
- необоснованного отнесения расходов на убытки (с указанием основных ошибок);
- неполного учета внереализационных доходов и расходов;
- неправомерного применения льгот по налогу на прибыль.
3. Необходимо отразить соотношение размера прибыли (превышения доходов над расходами), полученной непосредственно самой некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, и объема целевых средств, поступивших для осуществления основной уставной деятельности организации.
4. Указать факторы, которые, по мнению инспекции, влияют на уменьшение налогооблагаемой базы.
5. Какие следует принять меры для устранения нарушений в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль некоммерческими организациями для предотвращения уклонения от налогообложения, в том числе и в законодательном порядке.
Начальник Управления налогообложения
прибыли (дохода) юридических лиц
и методологии бухгалтерского учета
для целей налогообложения -
Государственный советник
налоговой службы II ранга
В.И.МАКАРЬЕВА

<ПИСЬМО> ГТК РФ от 02.07.1998 n 01-15/13971 <О ПРИКАЗЕ МВЭС РФ ОТ 25.05.1998 n 214>  »
Постановления и Указы »
Читайте также