<ПИСЬМО> Минфина РФ от 01.08.2001 n 16-00-14/366 <ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПОЛУЧЕНИЯ АВАНСА И ОТГРУЗКИ НА ЭКСПОРТ ПРОДУКЦИИ>


МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 августа 2001 г. N 16-00-14/366
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено письмо, поступившее в наш адрес, и сообщается следующее.
Получение аванса и отгрузка на экспорт продукции в бухгалтерском учете отражаются в общепринятом порядке. При этом начисление суммы налога на добавленную стоимость с полученного аванса можно отразить с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом".
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 27 ноября 2000 г. N ВГ-3-03/407, операции по реализации товаров на экспорт, в том числе операции, указанные в первом вопросе письма, подлежат отражению в декларации, заполняемой по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в случае непредставления документов, подтверждающих правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, налогоплательщику следует начислять налог по ставке в размере 20 (10) процентов. В этом случае в соответствии с подпунктом 2 пункта 9 статьи 167 Кодекса дата реализации товаров определяется как 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, и, соответственно, налог следует начислить по состоянию на эту дату. Срок уплаты налога в бюджет определяется статьей 174 Кодекса.
При этом в бухгалтерском учете сумма начисленного налога на добавленную стоимость относится к внереализационным расходам организации. В целях налогообложения указанная сумма не должна уменьшать сумму налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретаемых для осуществления производственной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве товаров, фактический экспорт которых не подтвержден (и по которым, соответственно, начисляется налог), принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Согласно вышеназванной Инструкции сумма налога на добавленную стоимость, начисленная для уплаты в бюджет по товарам, фактический экспорт которых не подтвержден, и сумма налога на добавленную стоимость, принимаемая к вычету по таким операциям, отражаются как в общей декларации, так и в декларации по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии со статьей 19 Кодекса, вступившей в силу с 1 января 1999 года, налогоплательщиками признаются организации. В порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету, а также суммы, причитающиеся к взносу в бюджет по операциям, осуществляемым обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс и имеющим отдельный расчетный счет, отражаются с использованием счета по учету расчетов с бюджетом и счета по учету внутрихозяйственных расчетов с филиалами и иными обособленными подразделениями организации.
Передача суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной головной организацией и подлежащей уплате в бюджет подразделениями организации, также отражается с использованием счетов по учету расчетов с бюджетом и внутрихозяйственных расчетов.
Филиалы и представительства организаций, признававшиеся ранее самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Организации, в состав которых входят филиалы и представительства, как имеющие, так и не имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями по применению данного Постановления Правительства Российской Федерации (письмо Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н, зарегистрированное в Минюсте России 14 августа 1995 г., регистрационный номер 932).
Таким образом, налогоплательщиком налога на прибыль является головная организация, которая включает финансовые показатели деятельности филиалов в налоговый расчет для исчисления и уплаты налога на прибыль.
Налог на прибыль уплачивается организацией в федеральный бюджет по месту своего нахождения. В региональные и местные бюджеты налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения. При этом организация самостоятельно с учетом требований законодательства определяет сумму налога, приходящегося на обособленные подразделения.
Расчет суммы налогооблагаемой прибыли и распределение ее величины между отдельными обособленными подразделениями не влекут необходимости перераспределения прибыли, полученной отдельными обособленными подразделениями по данным бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете обособленного подразделения начисление суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, отражается в общепринятом порядке.
Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ

РАСПОРЯЖЕНИЕ ФКЦБ РФ от 01.08.2001 n 647-р ОБ ОРГАНИЗАЦИИ, УПОЛНОМОЧЕННОЙ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИОННО - ТЕХНИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИОННЫХ ЭКЗАМЕНОВ ФКЦБ РОССИИ ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ДЕПОЗИТАРИЕВ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ И ПАЕВЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ  »
Постановления и Указы »
Читайте также