Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации выплату единовременного пособия при рождении ребенка, а также материальной помощи работнице, у которой родилась двойня?.. (Консультация эксперта, 2010)

Как отразить в учете организации выплату единовременного пособия при рождении ребенка, а также материальной помощи работнице, у которой родилась двойня?
Материальная помощь выплачена в размере 20 000 руб.
 Расчет единовременного пособия при рождении ребенка
Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ в размере 8000 руб. Данная сумма ежегодно индексируется. С 01.01.2010 размер пособия составляет 10 988,85 руб. (8000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13 x 1,10). В случае рождения двух детей пособие выплачивается на каждого ребенка (абз. 2 ст. 4, абз. 4 ст. 4.2, абз. 2 ст. 11, ст. 12 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").
Согласно п. 5 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1012н, для получения пособия работнице необходимо обратиться в организацию с заявлением и документами, предусмотренными п. 28 Порядка. В соответствии с п. 30 Порядка пособие назначается и выплачивается не позднее десяти дней с даты приема (регистрации) заявления со всеми необходимыми документами.
 НДФЛ и страховые взносы
 Единовременное пособие при рождении ребенка не облагается:
- НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
- страховыми взносами на обязательные виды социального страхования в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
 Сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении ребенка (при условии ее выплаты в течение первого года после рождения и в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка), не облагается:
- НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ;
- страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование в соответствии с пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассматриваемая материальная помощь облагается (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Такой вывод следует из разъяснений ФСС РФ, содержащихся в Письмах от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665 <*>.
 Бухгалтерский учет
Начисление пособия организация отражает по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма материальной помощи признается прочим расходом организации (п. п. 11, 16, 17, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисление материальной помощи работнику отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; при выплате материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов).
 Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли суммы материальной помощи не учитываются на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.
Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
 Применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете материальная помощь признается в составе прочих расходов, а в налоговом учете - нет, вследствие чего у организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работницы, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рождении ребенка¦
¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦ ¦ из органа ЗАГС,¦
¦единовременного пособия при¦ ¦ ¦ ¦ Справка с места¦
¦рождении ребенка ¦ ¦ ¦ ¦ работы другого ¦
¦(10 988,85 x 2) ¦ 69-1-1 ¦ 70 ¦ 21 977,7¦ родителя ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Копия ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ свидетельства ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ о рождении, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦Начислена материальная ¦ ¦ ¦ ¦ работницы, ¦
¦помощь в связи с рождением ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ребенка ¦ 91-2 ¦ 73 ¦ 20 000¦ руководителя ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено ПНО ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(20 000 x 20%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 000¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислены взносы на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от несчастных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случаев на производстве и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний <**> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(20 000 x 0,2%) ¦ 91-2 ¦ 69-1-2 ¦ 40¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Суммы единовременного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пособия и материальной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦помощи выплачены из кассы ¦ 70, ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(21 977,7 + 20 000) ¦ 73 ¦ 50 ¦ 41 977,7¦ кассовый ордер ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> Мнение судебных инстанций по данному вопросу различно.
Существуют судебные решения, согласно которым суммы материальной помощи не признаются объектом для начисления данных страховых взносов ввиду того, что эти выплаты не являются оплатой труда работников (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2009 по делу N А27-8325/2009, от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41) по делу N А27-2068/2009, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А12-10883/2008).
В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А56-52979/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 N А74-1151/07-Ф02-1149/08, ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 N Ф08-54/2007-66А по делу N А63-5860/2006-С7 суды высказывают мнение, что рассматриваемые страховые взносы должны начисляться на все выплаты в пользу работников, кроме выплат, поименованных в Перечне.
<**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной схеме начислены исходя из страхового тарифа, установленного для I класса профессионального риска (0,2%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").
Н.С.Насиров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.12.2010