Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), выплату работнику 1970 года рождения заработной платы за январь 2011 г. и начисление страховых взносов с учетом изменившихся тарифов? Должностной оклад работника составляет 40 000 руб. (Консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), выплату работнику 1970 года рождения заработной платы за январь 2011 г. и начисление страховых взносов с учетом изменившихся тарифов? Должностной оклад работника составляет 40 000 руб.
 Страховые взносы
Сумма причитающейся работнику заработной платы облагается страховыми взносами в ПФР - на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС - на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
В 2011 г. для организаций, применяющих УСН, установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ):
в ПФР - 26%;
в ФСС РФ - 2,9%;
в Федеральный фонд ОМС - 3,1%;
в территориальные фонды ОМС - 2%.
Отметим, что страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1967 года рождения и моложе в 2011 г. уплачиваются в размере 20% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
На сумму причитающейся работнику заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
При выплате работнику заработной платы организация признается налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку доход работника в январе не превысил 40 000 руб., он имеет право на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.
 Бухгалтерский учет
Затраты на оплату труда признаются расходом организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Начисление страховых взносов отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).
При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
 Налог, уплачиваемый при применении УСН
При определении объекта налогообложения учитываются, в частности, расходы на оплату труда и расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 255, пп. 6, 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы организации, применяющей УСН, признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
 Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69:
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 "Страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (25, ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена работнику ¦ 44 ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦заработная плата за январь ¦ и др.) ¦ 70 ¦ 40 000¦ ведомость ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ 69-1-1,¦ ¦ ¦
¦Начислены страховые взносы ¦ ¦ 69-1-2,¦ ¦ ¦
¦на сумму заработной платы ¦ 20 ¦ 69-2-1,¦ ¦ ¦
¦за январь <*> ¦ (25, ¦ 69-2-2,¦ ¦ ¦
¦(40 000 x (20% + 6% + ¦ 44 ¦ 69-3-1,¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦2,9% + 3,1% + 2% + 0,4%)) ¦ и др.) ¦ 69-3-2 ¦ 13 760¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан НДФЛ с суммы дохода¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работника ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦((40 000 - 400) x 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 5 148¦ карточка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Выплачена работнику ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦заработная плата за январь ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(40 000 - 5148) <**> ¦ 70 ¦ 50 ¦ 34 852¦ ведомость ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислены исходя из страхового тарифа, равного 0,4%.
<**> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В данной схеме для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за январь отражена одной бухгалтерской записью.
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.01.2011

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете лизингополучателя, уплачивающего ЕСХН, ввоз в РФ из Республики Беларусь сельскохозяйственной техники (трактора) по договору международного лизинга, а также уплата лизинговых платежей? Согласно договору лизинга трактор учитывается на балансе лизингополучателя, по окончании срока действия договора лизинга право собственности на трактор к лизингополучателю не переходит, трактор возвращается лизингодателю... (Консультация эксперта, 2011)  »
Читайте также