Письмо управления мнс рф по санкт-петербургу от 29.07.2003 n 02-05/15452 о направлении для использования в работе разъяснения по организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО
САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 29 июля 2003
г. N 02-05/15452
О НАПРАВЛЕНИИ ДЛЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РАБОТЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО
ОРГАНИЗАЦИЯМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление МНС
России по налогам и сборам по
Санкт-Петербургу направляет для
использования в работе разъяснения по
организациям, применяющим упрощенную
систему налогообложения.
1. Статьей 346.13
гл. 26.2 НК РФ определены случаи, когда
организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, обязана вернуться
на общий режим налогообложения.
Может
ли организация осуществлять применение
упрощенной системы налогообложения до
окончания налогового периода, если после
01.01.2003 внесены изменения в учредительные
документы, согласно которым у организации
образован филиал?
В соответствии с пп. 1
п. 3 ст. 346.12 гл. 26.2 НК РФ не вправе применять
упрощенную систему налогообложения
организации, имеющие филиалы и(или)
представительства.
В случае создания
филиала в период применения упрощенной
системы налогообложения организация в
связи с нарушением одного из условий
применения данной системы налогообложения
должна будет перейти на общий режим
налогообложения начиная с того квартала, в
котором произошло образование данного
филиала.
2. При комиссионной торговле у
комиссионера в графе "Доходы" Книги учета
доходов и расходов отражается вся
полученная выручка или только комиссионное
вознаграждение?
Согласно части первой
ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна
сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет
комитента, т.е. выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) при посреднической
деятельности является вознаграждение.
При применении упрощенной системы
налогообложения в Книге учета доходов и
расходов в графе 4 "Доходы" организации
отражают все полученные доходы, а в графе 5
отражают доходы, учитываемые для целей
налогообложения, т.е. доходы от реализации
товаров (работ, услуг), имущества,
имущественных прав, а также
внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со статьями 249 и 250 гл. 25 НК РФ,
за исключением доходов, предусмотренных ст.
251 Кодекса.
Следовательно, в графе 4
отражается вся полученная выручка от
реализации товаров комиссионером, а в графе
5 - сумма комиссионного вознаграждения.
Вышеизложенное соответствует Порядку
заполнения Книги учета доходов и расходов
(пункты 2.1-2.5), утвержденному приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 в редакции
изменений от 26.03.2003 N БГ-3-22/135.
3. Можно ли
при формировании налоговой базы в составе
материальных расходов учесть оплату
маркетинговых услуг?
Маркетинговые
услуги, как расходы на текущее изучение
(исследование) конъюнктуры рынка, сбор
информации, непосредственно связанной с
производством и реализацией товаров (работ,
услуг), включены в состав прочих расходов в
целях исчисления налога на прибыль (пп. 27 п. 1
ст. 264 гл. 25 НК РФ).
При применении
упрощенной системы налогообложения
перечень расходов, учитываемых в
уменьшение полученных доходов, установлен
ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов
является исчерпывающим.
Так как в ст.
346.16 маркетинговые услуги не поименованы,
включение их в расходы, учитываемые при
формировании налоговой базы по единому
налогу, не обосновано.
4. Каким образом
отражаются в налоговом учете расчеты с
поставщиками векселями третьих лиц?
В
соответствии с гл. 6 и 7 ГК РФ вексель
третьего лица как ценная бумага является
имуществом организации. Согласно ст. 38 НК РФ
товаром признается любое имущество,
реализуемое или предназначенное для
реализации, а ст. 39 НК РФ признает
реализацией передачу права собственности,
в том числе на товары, включая обмен
товарами, работами, услугами.
В случае
товарообменных операций реализуется товар
или услуга с соответствующим оформлением
первичных документов с указанием
стоимости, приобретается товар или услуга
или погашается кредиторская задолженность
с аналогичным оформлением.
С учетом
Порядка заполнения Книги учета доходов и
расходов (приказ МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606 в редакции изменений от 26.03.2003 N
БГ-3-22/135) товарообменная операция
отражается следующим образом:
1) если
объект налогообложения "Доходы,
уменьшенные на величину расходов":
в
графах 4 и 5 - стоимость векселя как выручка
от реализации имущества;
в графе 6 -
стоимость приобретаемой услуги,
получаемого товара или оплата в погашение
задолженности;
в графе 7 - сумма
произведенного расхода только в случае его
соответствия перечню и условиям,
установленным ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ;
2) если
объект налогообложения "Доходы":
в
графах 4 и 5 - стоимость векселя как выручка
от реализации имущества.
Вышеизложенное соответствует статьям 346.15 и
346.17 гл. 26.2 НК РФ.
5. Распространяется ли
действие ст. 40 НК РФ на организации,
применяющие упрощенную систему
налогообложения?
Часть первая
Налогового кодекса Российской Федерации
устанавливает общие принципы
налогообложения, определяет правила,
которыми должны руководствоваться все
участники налоговых правоотношений, их
права и обязанности.
Статьей 40 НК РФ
установлены общие правила определения цены
товаров, работ или услуг для целей
налогообложения.
Ни Налоговым кодексом,
ни иными законодательными актами не
предусмотрены исключения из этих правил
для организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения.
Таким образом,
порядок, установленный ст. 40 НК РФ, подлежит
применению и в тех случаях, когда сделки
совершаются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения.
6. В
каком порядке учитываются в уменьшение
полученных доходов расходы по оплате
поставщикам НДС по приобретаемым товарам
(работам, услугам)?
В соответствии с п. 2
ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на расходы,
поименованные в п. 1 вышеуказанной статьи,
при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 гл. 25 НК РФ.
Одним из
критериев ст. 252 является связь расходов с
деятельностью, направленной на получение
дохода. Подтверждением того, что расходы
произведены в соответствии с указанным
критерием по суммам НДС, уплаченным
поставщику, может являться факт реализации
данного товара, ввод в эксплуатацию
основных средств или списание и
использование в производстве
товарно-материальных ценностей.
Таким
образом, в уменьшение полученных доходов в
соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 относятся
суммы НДС, уплаченные поставщикам только в
части расходов, учитываемых при
формировании налоговой базы по единому
налогу.
Заместитель руководителя
Управления
Министерства РФ по
налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.Красавин
