ВОПРОС-ОТВЕТ. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ (Налоги, n 16, август 2005 года)


Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
советник налоговой службы РФ III ранга
В.В.Климова
ВОПРОС. Федеральное государственное унитарное предприятие "Мастерская по ремонту средств связи и специальной техники МВД России по Санкт-Петербургу и Ленинградской области" (далее - ФГУП "Мастерская") выполняет работы (услуги) по ремонту средств связи и специальной техники МВД России. Обязательность выполнения работ (оказания услуг) по ремонту, техническому обслуживанию средств связи и специальной техники подразделений ГУВД Санкт-Петербурга и Ленинградской области определена уставом предприятия.
В соответствии с постановлением Правительства Санкт-Петербурга подразделения ГУВД вправе размещать заказ на техническое обслуживание и ремонт средств связи и специальной техники в ФГУП "Мастерская".
Распространяется ли на наше предприятие положение пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ?
ОТВЕТ. Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено, что не признается реализацией выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций, в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
При применении порядка, изложенного в пп. 4 п. 2 ст. 146, следует иметь в виду, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов РФ, а также законах, принимаемых местными органами власти, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в этой сфере деятельности.
Согласно ст. 2 Закона РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" задачами милиции являются:
- обеспечение безопасности личности;
- предупреждение и пресечение преступлений и административных правонарушений;
- выявление и раскрытие преступлений;
- охрана общественного порядка и обеспечение общественной безопасности;
- защита частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности;
- оказание помощи физическим и юридическим лицам в защите их прав и законных интересов. В соответствии с данной статьей иные задачи на милицию могут быть возложены только данным Законом.
Статьей 10 вышеназванного Закона определены обязанности милиции, которые вытекают из поставленных перед ней задач, а именно защищать жизнь, здоровье, права и свободы граждан, собственность, интересы общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств и наделенных правом применения мер принуждения.
ФГУП "Мастерская" выполняет работы (услуги), которые не отнесены к обязанностям, возложенным на милицию в соответствии с Законом "О милиции".
Учитывая вышеизложенное, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) ФГУП "Мастерская", подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
ВОПРОС. Организация приобрела продукцию и рассчиталась за нее с поставщиком. В дальнейшем центр контроля качества продукцию забраковал, она не подлежит дальнейшей реализации и должна быть уничтожена. В каком налоговом периоде нужно восстановить НДС, ранее предъявленный к налоговому вычету: в момент уничтожения продукции или в момент забраковки?
ОТВЕТ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, действующим порядком применения НДС предусмотрено принятие к вычету сумм этого налога по товарам, предназначенным для производства или перепродажи товаров (работ, услуг), факт реализации которых будет установлен впоследствии.
При потере, браке, краже или любом другом выбытии материальных ценностей, кроме их направления в производство и продажу, НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении указанных материальных ценностей, подлежит восстановлению, так как эти товары перестают участвовать в создании добавленной стоимости.
Во всех этих случаях организация должна произвести уменьшение очередных налоговых вычетов и отразить эти данные в текущей налоговой декларации.
В связи с изложенным принятые к вычету суммы НДС по забракованным товарам, которые не подлежат дальнейшей реализации, подлежат восстановлению.
Следовательно, суммы налога, принятые к вычету по приобретенной алкогольной продукции, забракованной центром контроля качества, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том отчетном периоде, когда был составлен акт о том, что данная продукция не подлежит дальнейшей реализации.
ВОПРОС. Организация занимается выпуском газеты, которая распространяется бесплатно.
В этом случае возникает ли у нашей организации объект налогообложения по НДС?
ОТВЕТ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией товаров.
Таким образом, распространение газеты на безвозмездной основе подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
ВОПРОС. Организация премирует своих сотрудников ценными подарками. Возникает ли в этом случае у организации объект налогообложения по НДС? Если да, то имеет ли право организация предъявить к вычету НДС, уплаченный при приобретении?
ОТВЕТ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией товаров.
Таким образом, вручение подарков для целей налогообложения НДС является объектом по НДС и подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 171 НК РФ уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты имеет право только организация, являющаяся налогоплательщиком.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 вышеназванной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с действующим порядком применения НДС зачет (возмещение из бюджета) сумм этого налога по приобретенным товарам производится налогоплательщику по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии счетов-фактур, составленных в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок.
На основании вышеизложенного, при выполнении всех перечисленных требований НК РФ организация, являющаяся плательщиком НДС, имеет право предъявить к налоговому вычету НДС по товарам, приобретенным для премирования своих сотрудников.
ВОПРОС. Организация реализует продукцию на внутреннем рынке. В одном из налоговых периодов сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, оказалась чуть больше чем сумма налога, начисленного с реализации.
Имеет ли организация право в текущем налоговом периоде предъявить к вычету всю сумму НДС или только в пределах НДС, начисленного с налоговой базы?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.
Согласно ст. 171 НК РФ уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты имеет право только организация, являющаяся налогоплательщиком.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 вышеназванной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с действующим порядком применения НДС зачет (возмещение из бюджета) сумм этого налога по приобретенным товарам производится налогоплательщику по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии счетов-фактур, составленных в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
На основании вышеизложенного, при выполнении всех перечисленных требований НК РФ организация, являющаяся плательщиком НДС, имеет право предъявить к налоговому вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в этом же налоговом периоде.
ВОПРОС. Наша организация занимается оптовой торговлей. В декабре 2004 г. мы, находясь на УСН, получили товар от поставщика, частично за него заплатили. Товар был оприходован вместе с НДС.
С 01.01.2005 организация перешла на традиционную систему ведения бухгалтерского учета. В январе 2005 г. заплатили поставщику оставшуюся часть долга за товар.
Товар был реализован в январе 2005 г., когда организация уже являлась плательщиком НДС.
Имеем ли мы право предъявить НДС в той части, которую проплатили поставщику в 2005 г.?
ОТВЕТ. Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Согласно ст. 171 НК РФ уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты имеет право только организация, являющаяся налогоплательщиком.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно действующему порядку применения НДС зачет (возмещение из бюджета) сумм этого налога по приобретенным товарам производится налогоплательщику по мере их оплаты и оприходования, а также при наличии счетов-фактур, составленных в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ, полученных от поставщиков и зарегистрированных в книге покупок.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур налогоплательщиками НДС устанавливается Правительством РФ.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Ваша организация является плательщиком налога только с 01.01.2005, поэтому необходимо учитывать следующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 01.01.2005 при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок.
Таким образом, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2005, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости.
В связи с этим обращаем ваше внимание, что согласно п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
По товарам, отгруженным в периоде, когда организация не является плательщиком НДС, накладные выставляются без НДС. Поэтому при поступлении оплаты за такие товары в периоде, когда организация перешла на традиционную систему ведения бухгалтерского учета, исчисление и уплата НДС не производятся.
По товарам, полученным в период работы на ЕНВД, а реализованным в периоде ведения бухгалтерского учета по традиционной системе, налоговая база для НДС должна определяться в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.
ВОПРОС. Организация оказала юридические услуги иностранной организации. Иностранная организация не осуществляет деятельность на территории РФ. Возникает ли у нашей организации право включать в налогооблагаемую базу по НДС выручку, полученную от иностранной компании за оказанные юридические услуги? Имеем ли мы право предъявить к вычету НДС по расходам, относящимся к этим услугам?
ОТВЕТ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации юридических услуг, оказываемых иностранным лицам, признается

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства Ленобласти от 05.11.2004 n 251 (ред. от 15.08.2005) ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ШТАТНОГО РАСПИСАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ О КОМИТЕТЕ ПРАВОПОРЯДКА И БЕЗОПАСНОСТИ ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ  »
Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »
Читайте также