ВОПРОС-ОТВЕТ. ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ (Налоги, n 15, август 2005 года)


Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ
На вопросы налогоплательщиков отвечает
советник налоговой службы РФ III ранга
Галина Серафимовна Максимова
ВОПРОС. Российской организацией заключен договор займа с иностранной организацией-резидентом Финляндии. Должна ли российская организация, выплачивающая иностранной организации доход в виде процентов, удерживать налог? Какую ставку следует применить при налогообложении таких доходов? Какие документы и кому должна представить иностранная организация в подтверждение своего постоянного местопребывания в Финляндии?
ОТВЕТ. Согласно ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Перечень доходов, получаемых иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ и которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, приведен в п. 1 ст. 309 НК РФ. В пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ указан процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Налог с доходов в виде процентов по договору займа исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
В то же время, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то в соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Согласно ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, облагаются налогом только в этом другом государстве, если такой резидент обладает правом собственности на проценты. Проценты, выплачиваемые иностранной организации-резиденту Финляндии по договору займа, подпадают под определение термина "проценты", данного в ст. 11 Соглашения.
Исполнение положений международных договоров РФ, регулирующих вопросы налогообложения, осуществляется путем выполнения ряда процедур, установленных национальным налоговым законодательством.
Согласно ст. 312 НК РФ при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждения того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, до даты выплаты дохода, в отношении которого предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты. При этом подтверждение постоянного местонахождения в Финляндии должно быть заверено компетентным, в смысле Соглашения, органом иностранного государства. Форма и порядок подтверждения постоянного местопребывания в иностранном государстве разъяснены в п. 5.3 разд. 2 приказа МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Таким образом, в случае если на момент выплаты дохода у налогового агента имеется подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Финляндии, заверенное компетентным органом иностранного государства, то доход в виде процентов выплачивается иностранной организации без удержания налога.
ВОПРОС. Российская организация по итогам деятельности за 2004 г. произвела выплату доходов в виде дивидендов иностранному участнику-резиденту Финляндии, удержав при выплате налог на доходы у источника выплаты по ставке 15%. Согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) дивиденды облагаются по ставке 5 или 12%. Просим разъяснить возможность применения ставки налога, предусмотренной Соглашением, и порядок возврата налога, удержанного у источника выплаты в РФ.
ОТВЕТ. Порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, установлен п. 2 ст. 312 НК РФ.
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет, по крайней мере, 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 долларов США или ее эквивалент в национальных валютах договаривающихся государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
Термин "дивиденды" для целей использования Соглашения означает доход от акций или от других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций в соответствии с законодательством государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.
В соответствии со ст. 10 Соглашения, если размер капитала, фактически инвестированного иностранной организацией в уставный капитал российской организации, на дату начисления дивидендов за 2004 г. превышает 100000 долларов США, то при налогообложении доходов в виде дивидендов применяется ставка 5%. Во всех остальных случаях применяется ставка 12%.
Сумма налога, удержанная при выплате дохода, превышающая сумму налога, рассчитанную по ставкам, предусмотренным Соглашением, может быть возвращена иностранной организации - получателю дохода.
Пунктом 2 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что для осуществления возврата налога иностранная организация должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (российской организации, выплатившей доход иностранной организации и удержавшей налог) следующие документы:
- заявление на возврат удержанного налога по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13. Инструкция по заполнению форм заявления на возврат налога утверждена приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259;
- подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего государства.
Поскольку в разд. 5 заявления на возврат подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации в том государстве, с которым у РФ есть международный договор на момент выплаты дохода, дополнительно подтверждать постоянное местопребывание не требуется;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
За возвратом налога иностранная организация может обратиться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.
Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в месячный срок со дня подачи заявления на возврат налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента после проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, фактическим данным и положениям соответствующего международного договора РФ, регулирующего вопросы налогообложения.
ВОПРОС. Российская организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. При этом она является налоговым агентом и производит удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям. Что будет являться отчетным периодом для представления Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет)?
ОТВЕТ. Согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
В соответствии с Инструкцией по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (с учетом изменений), Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, налоговые агенты, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, составляют Налоговый расчет в отношении выплат дохода, произведенных в течение месяца, двух месяцев, трех месяцев и так далее до окончания соответствующего календарного года. При этом Налоговый расчет нарастающим итогом с начала года не составляется.
ВОПРОС. Иностранная организация-резидент Швеции, не осуществляющая деятельности в РФ, сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. Должна ли российская организация, выплачивающая иностранной организации доход от аренды, удерживать налог?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Доходы, полученные иностранной организацией от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ (получение которых не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в РФ), в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При решении вопроса о порядке налогообложения доходов иностранной организации от источников на территории РФ следует руководствоваться также правилами и нормами международных договоров РФ, регулирующими вопросы налогообложения.
Согласно ст. 6 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.06.1993 (далее - Конвенция) доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогами только в этом другом государстве.
Термин "недвижимое имущество" должен иметь значение, которое он имеет по законодательству договаривающегося государства, в котором находится данное имущество.
Положения Конвенции применяются также к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества.
В соответствии со ст. 310 НК РФ исчисление и удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится российской организацией.
Налог с доходов иностранных организаций от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, согласно п. 1 ст. 310 НК РФ исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
ВОПРОС. Российская организация выплачивает доход в виде процентов иностранной организации-резиденту Кипра. При этом в распоряжении налогового агента для целей применения положений ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 находится подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации в Кипре, оформленное надлежащим образом. Должен ли в этом случае налоговый агент представлять в налоговые органы Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговые органы по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286 (далее - Налоговый расчет).
Согласно Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 (с изменениями), Налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации.
В случае если международным договором РФ установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в РФ, в графе 8 Налогового расчета при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется соответственно льготная ставка или прочерк.
Согласно ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.
Таким образом, в данном случае налоговый агент, имея надлежащим образом оформленное подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Кипре, представляет в налоговый орган по месту постановки на учет Налоговый расчет, при этом в графах 8 и 9 Налогового расчета проставляет прочерк.
ВОПРОС. Физическое лицо-резидент РФ выплачивает доход в виде процентов по кредиту иностранной организации. Облагается ли этот доход

РАСПОРЯЖЕНИЕ Правительства Санкт-Петербурга от 01.08.2005 n 97-рп О ВЫДЕЛЕНИИ СРЕДСТВ  »
Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »
Читайте также