ВОПРОС-ОТВЕТ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (Налоги, n 13-14, июль 2005 года)


Вопрос-Ответ. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
На вопросы налогоплательщиков отвечают специалисты
ООО "Нева-Аудит" Анна Федоровна Бородина,
Татьяна Михайловна Коноплянник
ВОПРОС. Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить, облагаются ли НДФЛ суммы выплачиваемых надбавок работникам, работающим вахтовым методом, в размерах, установленных приказом директора?
ОТВЕТ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В ст. 302 ТК РФ "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы в размерах, определяемых в порядке, установленном Правительством РФ.
Поскольку Правительство РФ не определило размер надбавок взамен суточных за вахтовый метод работы до настоящего времени, то такие выплаты, производимые организацией своим работникам в размерах, установленных приказом директора, подлежат налогообложению НДФЛ.
ВОПРОС. Подпунктом 1 п. 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода.
При выплате единовременного дохода в декабре месяце 2003 г. налоговым агентом стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за тот месяц, за который был получен доход. Поскольку стандартные вычеты предоставлялись налогоплательщику налоговым агентом, то соответственно оснований для перерасчета налоговым органом налоговой базы по НДФЛ на основании поданной декларации с учетом предоставления стандартных вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, за весь период не имеется?
ОТВЕТ. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ.
Статьей 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Следовательно, стандартные вычеты не накапливаются в течение налогового периода и не подлежат суммированию с нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами с нарастающим итогом с начала налогового периода.
По итогам каждого месяца по всем доходам, по которым применяются налоговые ставки, которые установлены п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, начисляется налог с зачетом удержанной в предыдущем месяце текущего налогового периода суммы налога.
При выплате, например, единовременного дохода за декабрь, который не включает в себя выплаты, начисленные за предыдущий месяц налогового периода, налоговая база уменьшается на сумму стандартного налогового вычета за один месяц.
ВОПРОС. Общество с ограниченной ответственностью выплатило работнику денежные средства взамен предоставления квартиры, которую организация была обязана предоставить работнику в соответствии с заключенным между дирекцией ООО и работником договором-соглашением.
Необходимо ли из выплаченных средств удержать НДФЛ?
ОТВЕТ. Выплаченная взамен предоставления квартиры сумма согласно договору-соглашению между дирекцией организации и работником не может быть признана компенсационной выплатой, подпадающей под действие ст. 217 НК РФ.
Следовательно, выплаченная сумма облагается НДФЛ.
ВОПРОС. Среди учредителей ООО есть граждане Эстонской Республики, которые состоят с обществом в трудовых отношениях, занимая должности, предусмотренные штатным расписанием. Срок действия трудовых договоров с данными гражданами составляет один календарный год и соответствует сроку действия разрешения на право привлечения иностранной рабочей силы.
Количество фактически отработанного иностранными гражданами рабочего времени указывается в табеле учета рабочего времени.
После окончания каждого рабочего дня иностранные граждане возвращаются в Эстонскую Республику, а на следующий день вновь прибывают в РФ на работу.
По каким ставкам с доходов указанных работников следует удерживать НДФЛ, в том числе с доходов от долевого участия в деятельности ООО в виде дивидендов?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка - 30%.
Данная ставка применяется как к доходам, полученным от трудовой деятельности, так и к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов.
Если физическое лицо признается резидентом РФ, то доходы, полученные от трудовой деятельности, подлежат налогообложению по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.
В отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, для резидентов РФ в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Эта ставка действовала по 31.12.2004. Таким образом, если дивиденды начислялись и выплачивались поквартально, согласно решению собрания акционеров, то эта ставка применялась по дивидендам за I, II, III кварталы 2004 г., выплаченным до 31.12.2004.
Также обращаем внимание на то, что с 01.01.2005 вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ, в соответствии с которым в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, для резидентов РФ устанавливается ставка 9%. Следовательно, при квартальной выплате дивидендов в 2004 г. дивиденды за IV квартал, выплаченные после 01.01.2005, облагаются по ставке 9%, эта же ставка применяется, если дивиденды начислялись и выплачивались по результатам 2004 г. согласно решению собрания акционеров.
В соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, при этом гражданство физического лица не имеет значения.
Период временного пребывания на территории РФ физического лица - иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте.
Если соответствующий документ в качестве доказательства времени нахождения на территории РФ отсутствует, то в качестве доказательства времени нахождения на территории РФ можно использовать табель учета рабочего времени, заполняемый кадровой службой ООО.
Суммарное время нахождения на территории РФ не должно быть менее 183 дней, так как в противном случае гражданин будет считаться налоговым нерезидентом и его доход будет облагаться по ставке 30%.
При этом необходимо иметь в виду, что налоговые резиденты облагаются по доходам, полученным как из источника в РФ, так и в иностранных государствах.
Уточнение налогового статуса физического лица - иностранного гражданина производится:
- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории РФ в текущем календарном году;
- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ иностранного гражданина.
ВОПРОС. В каком порядке подлежат налогообложению доходы физических лиц, направленных в краткосрочную командировку в зарубежную страну по контракту на срок более 183 дней в календарном году?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доход от источников РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Для целей НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДФЛ у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ и от источников за пределами государства РФ.
На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполнение работ, оказание услуг.
Полученный доход за пределами РФ подлежит обложению НДФЛ в соответствии с законодательством иностранного государства.
При этом организация при выплате дохода до командирования и после в календарном году должна будет пересчитать налог по ставке 30%.
ВОПРОС. Общество с ограниченной ответственностью физическому лицу подарило подарок в виде денежной суммы, не превышающей 2000 руб. Применяется ли льгота по НДФЛ, установленная п. 28 ст. 217 НК РФ?
ОТВЕТ. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы физических лиц, не превышающие 2000 руб., в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
В соответствии со ст. 128, 130 и 572 ГК РФ к подаркам относятся в том числе деньги.
Подарки в виде денежной суммы, не подлежащей налогообложению налогом на дарение и не превышающей 2000 руб., не подлежат налогообложению НДФЛ.
При дарении необходимо соблюдать требования п. 2 ст. 574 гл. 32 ГК РФ.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, так как дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.
ВОПРОС. ООО производит страхование жизни по договорам добровольного страхования сотрудников, их родственников и их детей. Облагаются ли страховые выплаты, уплачиваемые организацией, НДФЛ?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы НДФЛ учитываются суммы страховых взносов по договорам страхования, уплаченные за физических лиц из средств работодателя.
При этом работодателем согласно ст. 20 ТК РФ является физическое либо юридическое лицо, заключившее трудовой договор с работником.
Таким образом, суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью, уплачиваемые работодателями за своих сотрудников, не включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Следовательно, суммы указанных страховых взносов, уплаченные организацией за членов семьи работников, не состоящих в трудовых отношениях с работодателем, подлежат обложению НДФЛ.
Эта же точка зрения изложена в письме МНС России от 04.02.2004 N 04-2-07/65 "Об уплате НДФЛ".
ВОПРОС. Организация приобрела у физического лица простые беспроцентные векселя. Будет ли ООО являться налоговым агентом? И вправе ли оно при перечислении денежных средств физическому лицу применять к доходам имущественный вычет в размере фактически произведенных выплат и документально подтвержденных?
ОТВЕТ. Пунктом 1 ст. 226 НК РФ организации России, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить и удержать НДФЛ у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214, п. 1, ст. 227, 228 НК РФ.
По ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
Так как ООО не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, следовательно, оно не является налоговым агентом.
В таком случае исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком по договору купли-продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности, производится самим физическим лицом на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Имущественный налоговый вычет будет предоставляться налоговым органом на основании заявления налогоплательщика - продавца векселя.
ВОПРОС. Организация, зарегистрированная в Москве, имеет филиал в Санкт-Петербурге, не выделенный на отдельный баланс и не имеющий расчетного счета. В филиале работают сотрудники, проживающие в Санкт-Петербурге, заработная плата им начисляется и выплачивается из кассы головного предприятия в Москве. Куда платить организации НДФЛ, удержанный с доходов работников филиала?
ОТВЕТ. Пунктом 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Учитывая вышеизложенное, в случае, когда территориально обособленный производственный участок организации служит местом работы более одного месяца, такой участок считается обособленным подразделением организации.
Если производственные участки организации признаны обособленными подразделениями, организация как налоговый агент обязана выполнять установленные п. 7 ст. 226 НК РФ требования по перечислению удержанных сумм НДФЛ.
Кроме того, в соответствии со ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно ст. 230 НК РФ налоговые

РАСПОРЯЖЕНИЕ Комитета экономического развития, промышленной политики и торговли Правительства Санкт-Петербурга от 20.05.2005 n 34-р (ред. от 15.07.2005) ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ТАРИФОВ НА ПРОЕЗД В ПАССАЖИРСКОМ ТРАНСПОРТЕ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ  »
Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »
Читайте также