ПИСЬМО Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.12.2003 n 07-04/25933 (с изм. от 12.01.2005) <О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА ОТ 17.06.2003 n 299-35 О ВВЕДЕНИИ НА ТЕРРИТОРИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЗАКОНА САНКТ-ПЕТЕРБУРГА ОТ 28.11.2003 n 647-97 О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН САНКТ-ПЕТЕРБУРГА О ВВЕДЕНИИ НА ТЕРРИТОРИИ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ>


МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2003 г. N 07-04/25933
(с изм., внесенными ПИСЬМОМ Управления ФНС по Санкт-Петербургу
от 12.01.2005 N 06-07/76)
Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу направляет обзорное письмо по порядку применения Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и Закона Санкт-Петербурга от 28.11.2003 N 647-97 "О внесении изменений и дополнений в Закон Санкт-Петербурга "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" по каждому виду деятельности, переводимому на уплату ЕНВД.
Общие положения
Переход организаций при осуществлении видов деятельности, определенных вышеуказанным Законом Санкт-Петербурга, на уплату ЕНВД является обязательным и при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду.
Коэффициент К1 в 2004 году не применяется - равен 1 (ст. 5 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ).
Согласно Закону Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 при осуществлении розничной торговли товарами с различными показателями корректирующего коэффициента К2 при исчислении ЕНВД используется максимальный корректирующий коэффициент К2 из применимых (п. 2 ст. 3).
Коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133 (приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 11.11.2003 N 337).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади
1. Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
2. Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса РФ) независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (в том числе расчетным и кредитным банковским картам, по перечислению со счетов в банке и т.п.), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, вопрос об отнесении осуществляемого вида деятельности в сфере торговли под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зависит от вида заключенных договоров и формы оплаты.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа. 2. Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К документам, определяющим площадь торгового зала, относятся, в частности, документы, выдаваемые органами БТИ (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также договоры аренды.
Таким образом, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) является частью объекта стационарной розничной торговли (объекта общественного питания) и не включает в себя площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте) для осуществления розничной торговли (оказания услуг общественного питания), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).
3. Налогоплательщики, превысившие хотя бы по одному из объектов организации торговли ограничения по площади торгового зала, установленные пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Если площадь каждого из отдельно взятых торговых залов не превышает 150 квадратных метров организация подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход, независимо от размера суммарной площади всех торговых залов. При этом, при исчислении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности необходимо учитывать размер всех площадей, используемых для торговой деятельности.
4. Согласно ст. 346.29 физический показатель "торговое место" применяется в случае реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (и через объекты нестационарной торговой сети). При расчете ЕНВД физический показатель "торговое место" используется, если арендуемые торговые места не соответствуют требованиям, определенным Государственным стандартом РФ ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" в части определения площади торгового зала магазина.
5. Если организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через арендуемые объекты организации торговли, находящиеся в разных (либо в одном) магазине и соответствующие понятию "магазин" (ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения"), то при наличии договоров аренды на каждый такой объект организации торговли и площади торгового зала каждого объекта не более 150 кв. м организация подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Если арендуются объекты организации торговли в одном магазине и у организации один договор аренды на все объекты организации торговли в магазине, при этом общая площадь этих объектов организации торговли превышает 150 кв. м, то независимо от площади каждого объекта организации торговли такая организация не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
6. К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства.
Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.09.1998 N 2256/98).
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" кодекса, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
В случае если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные магазины помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров
Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Если организация осуществляет деятельность в сфере общественного питания в одном здании и имеются разные договоры аренды на каждый зал, то при превышении хотя бы по одному из объектов организации общественного питания ограничения по площади зала, установленные пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, организация не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Если площадь каждого из отдельно взятых залов не превышает 150 квадратных метров организация подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход независимо от размера суммарной площади всех торговых залов.
Если организация осуществляет деятельность в сфере общественного питания в одном здании и имеется один договор аренды на все объекты организации общественного питания в одном здании, при этом общая площадь этих объектов организации общественного питания превышает 150 кв. м, то независимо от площади каждого объекта организации общественного питания такая организация не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом при исчислении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности необходимо учитывать размер всех площадей, используемых для деятельности в сфере общественного питания.
Предприятие общественного питания не подлежит переводу на уплату ЕНВД в случае отсутствия зала обслуживания потребителей.
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 автомобилей
В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
Под физическим показателем "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (коды ОКУН 017100-017759, за исключением 017608)
На уплату ЕНВД организации, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, переводятся независимо от порядка расчетов (наличные или безналичные) за оказываемые услуги.
В соответствии со ст. 346.26 и 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации ограничений по переводу налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в зависимости от того, кому оказываются услуги - юридическим или физическим лицам, - не установлено.
Пунктом 2 раздела I Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (утв. приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707) дано разъяснение порядка применения ст. 346.26 НК РФ, согласно которому к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с классификатором по коду подгруппы 017000.
Полагаем, что приведенные в п. 4 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга коды ОКУН применяются только в части классификации вида предпринимательской деятельности, и организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подлежат переводу на уплату ЕНВД независимо кому оказывают услуги - юридическим или физическим лицам.
При этом услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, имеющие код ОКУН 017608, исключены из данного вида деятельности.
Таким образом, необходимо иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, подлежат переводу на уплату ЕНВД в составе вида предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг, так как в соответствии с ОКУН включены в группу 01 "Бытовые услуги". Следовательно, указанный вид деятельности подлежит переводу на уплату ЕНВД только в части услуг, оказываемых физическим лицам.
Оказание бытовых услуг
Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Организации (индивидуальные предприниматели), оказывающие бытовые услуги, будут являться плательщиками ЕНВД при оказании данных услуг физическим лицам, независимо от формы оплаты (наличная или безналичная) и независимо от того, является ли ремонт гарантийным или послегарантийным.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности должна применяться в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг частным предпринимателям, являющимся согласно ст. 11 НК РФ физическими лицами.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.Красавин

ЗАКОН Санкт-Петербурга от 29.05.2003 n 239-29 (ред. от 12.01.2005) ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ В СФЕРЕ БЛАГОУСТРОЙСТВА В САНКТ-ПЕТЕРБУРГЕ (принят ЗС СПб 15.05.2003)  »
Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »
Читайте также