ВОПРОС-ОТВЕТ Управления ФНС по Санкт-Петербургу (декабрь 2004 года) НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА


Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор УФНС России по Санкт-Петербургу,
советник налоговой службы РФ III ранга
Любовь Михайловна Голубева
ВОПРОС. Правомерно ли предоставление профессиональных налоговых вычетов в связи с затратами по приобретению земельного участка, на котором расположен торговый киоск, используемый для предпринимательской деятельности?
ОТВЕТ. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 за N 3756).
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с п. 31 Порядка учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Следовательно, земельные участки не подлежат амортизации. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка индивидуальный предприниматель не вправе списать путем начисления амортизации, а также единовременно, поскольку в процессе осуществления предпринимательской деятельности земельный участок не используется в качестве предметов или средств труда.
Исключение составляет сбор за регистрацию права собственности на землю. Затраты на оплату данного сбора включаются в состав прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности при наличии документов, оформленных в установленном порядке. Кроме того, к учету в составе затрат могут быть приняты суммы земельного налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде.
Таким образом, принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в собственность земельного участка, на котором расположены строения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.
ВОПРОС. Относится ли к основным средствам личный автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем при осуществлении им торгово-закупочной деятельности.
Правомерно ли списание затрат на его содержание?
ОТВЕТ. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета.
Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
У индивидуального предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам, например осуществляющего торгово-закупочную деятельность (оптовую торговлю), автомобиль не относится к основному средству, так как не может использоваться в качестве средств труда для реализации товаров.
Следовательно, затраты на приобретение, содержание, эксплуатацию и ремонт автомобиля не могут включаться в состав расходов предпринимателя, связанных с получением доходов от осуществления торгово-закупочной деятельности.
При реализации покупных товаров индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Учитывая изложенное, расходы по ГСМ, связанные с транспортировкой имущества, в том числе с использованием личного автомобиля, при наличии журнала регистрации путевых листов, самих путевых листов, оформленных в соответствии с приказом Минтранса России от 30.06.2000 N 68 "О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте" (в редакции приказа Минтранса России от 22.09.2003 N 191), чеков контрольно-кассовых машин и отчета о расходе топлива и смазочных материалов, уменьшают доходы, полученные от реализации покупных товаров. Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверждены Минтрансом России 29.04.2003 за N РЗ112194-0366-03.
ВОПРОС. Следует ли учитывать в расходах предпринимателя расходы, связанные с приобретением и применением мобильного телефона, а также мобильной связи, SIM-карты и карты БИ+?
ОТВЕТ. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно п. 24 Порядка учета к основным средствам относится часть имущества, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10000 руб. (п. 30 Порядка учета).
Пунктом 26 Порядка учета установлено, что единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При передаче пользователю мобильного телефона между оператором компании мобильной связи и абонентом (пользователем) подписывается договор, в котором фиксируется присвоенный мобильному телефону индивидуальный номер, а также его серийный номер после активации SIM-карты.
Если первоначальная стоимость приобретенного мобильного телефона (учитывая стоимость SIM-карты и карты БИ+) для осуществления предпринимательской деятельности более 10000 руб., мобильный телефон принимается к учету в качестве амортизируемого основного средства, а его стоимость относится на расходы в течение срока полезного использования в части начисленной амортизации. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, аппараты телефонные и устройства специальные (код по ОКОФ 14 3222135) включены в состав третьей амортизационной группы.
Если первоначальная стоимость телефонного аппарата, в том числе SIM-карты и карты БИ+, составляет менее 10000 руб., их стоимость списывается на расходы в полной сумме с учетом того, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности и подтверждены документально.
Согласно п. 9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара (кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении, документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах).
Таким образом, для обоснованного отнесения расходов по приобретению мобильного телефона и телефонным разговорам необходимо документальное подтверждение характера разговора, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким подтверждением могут быть счета телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, а также иные документы, подтверждающие, что отношения с абонентом связаны с процессом осуществления предпринимательской деятельности. Например, предприниматель может завести журнал регистрации телефонных переговоров либо составлять ежедневный отчет о произведенных звонках; в заключаемых с контрагентами договорах следует указывать номера их телефонов.
ВОПРОС. Предприниматель арендует под офис жилое помещение у физического лица. Может ли он списывать в расходы строительные материалы, затраченные на ремонт помещения?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 "Налог на прибыль организаций".
Порядок отнесения расходов на ремонт основных средств определен ст. 260 НК РФ. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как следует из ст. 260 НК РФ, речь идет только о расходах арендатора-предпринимателя по амортизируемым основным средствам.
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относится имущество, одновременно отвечающее следующим условиям:
1) оно должно находиться на праве собственности;
2) непосредственно использоваться для осуществления предпринимательской деятельности;
3) срок полезного использования его должен быть более 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость более 10000 руб.;
5) стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации.
Арендованное жилое помещение не относится у индивидуального предпринимателя к амортизируемому основному средству, поскольку не отвечает требованиям, изложенным в п. 30 Порядка учета. Следовательно, затраты на ремонт жилого помещения, произведенные индивидуальным предпринимателем, не относятся на расходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
ВОПРОС. В связи с введением Закона о контрольно-кассовой технике, который вступил в силу с 28.06.2003, если у индивидуального предпринимателя-покупателя нет чека, но имеются в наличии иные документы, в том числе накладная, будут ли учитываться по налогу на доходы физических лиц произведенные расходы?
ОТВЕТ. Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" установлено, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона).
Согласно ст. 5 названного Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, а также выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Пунктом 9 Порядка учета предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
Согласно ст. 221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Учитывая изложенное, расходами признаются документально подтвержденные затраты, то есть затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. А так как при расчетах с индивидуальными предпринимателями Федеральным законом N 54-ФЗ установлено специальное требование о применении контрольно-кассовой техники, то при учете расходов в обязательном порядке должны быть соблюдены требования названного закона.
Следовательно, при отсутствии кассового чека, подтверждающего факт оплаты, индивидуальный предприниматель не вправе отнести расходы на покупку товара в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
ВОПРОС. Правомерно ли исключение из состава затрат предпринимателя сумм по закупке товара, если при проведении выездной проверки будет установлено, что в документах, подтверждающих покупку товара, указана недостоверная информация, имеются неточные реквизиты, а документы выданы организациями, о которых отсутствуют сведения в ЕГРН?
ОТВЕТ. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Документально произведенными расходами являются затраты, подтвержденные первичными учетными документами. При этом такие документы должны быть составлены по формам,

ПРИКАЗ Комитета по образованию Правительства Санкт-Петербурга от 31.12.2004 n 948-п О СОСТАВЕ КОЛЛЕГИИ КОМИТЕТА ПО ОБРАЗОВАНИЮ  »
Законодательство Санкт-Петербурга и Ленинградской области »
Читайте также