Постановление фас восточно-сибирского округа от 12.02.2004 n а33-12961/03-с3-ф02-271/04-с1 судебные акты об отказе в признании недействительным решения налогового органа в части взыскания штрафа за непредставление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам - залогодателям за налоговый период, отменены, так как ломбарды не являются налоговыми агентами.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 12 февраля 2004 г.
Дело N
А33-12961/03-С3-Ф02-271/04-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Шелеминой М.М.,
судей: Борисова Г.Н.,
Пущиной Л.Ю.,
представители сторон
участия в судебном заседании не
принимали,
рассмотрев в судебном
заседании кассационную жалобу закрытого
акционерного общества "Ваш ломбард" на
решение от 25 ноября 2003 года Арбитражного
суда Красноярского края по делу N А33-12961/03-С3
(суд первой инстанции: Крицкая
И.П.),
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное
общество "Ваш ломбард" обратилось в
Арбитражный суд Красноярского края с
заявлением о признании недействительным
решения Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Кировскому
району города Красноярска (далее -
налоговая инспекция) N 06-80 от 28.07.2003 в части
привлечения к ответственности,
предусмотренной статьей 126 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Инспекция Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Кировскому
району города Красноярска обратилась в
арбитражный суд со встречным заявлением,
уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, о взыскании с ЗАО "Ваш ломбард"
14100 рублей 00 копеек налоговых санкций.
Решением суда от 25 ноября 2003 года
первоначальное заявление удовлетворено
частично. Решение Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Кировскому району города Красноярска N 06-80
от 28.07.2003 признано недействительным в части
взыскания налоговой санкции,
предусмотренной статьей 126 Налогового
кодекса Российской Федерации, в размере 1500
рублей. В удовлетворении остальной части
заявленных требований отказано. Встречное
заявление удовлетворено частично. С ЗАО
"Ваш ломбард" взыскано 12600 рублей налоговых
санкций. В удовлетворении остальной части
заявленных налоговой инспекцией
требований отказано.
В кассационной
жалобе ЗАО "Ваш ломбард" просит отменить
решение суда от 25 ноября 2003 года в части
отказа в удовлетворении их заявления,
требования удовлетворить полностью.
По
мнению заявителя кассационной жалобы,
ломбард не является налоговым агентом по
отношению к залогодателю и не должен
выполнять обязанности по представлению
сведений о доходах физических лиц.
Отзыв на кассационную жалобу не
представлен.
Дело рассматривается в
порядке, предусмотренном главой 35
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации.
Стороны о времени
и месте рассмотрения кассационной жалобы
извещены надлежащим образом (уведомления N
5231 от 26.01.2004, N 5232, 5233 от 30.01.2004), но своих
представителей в судебное заседание не
направили, поэтому дело слушается без их
участия.
Проверив в пределах,
установленных статьей 286 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, соответствие выводов,
содержащихся в названном судебном акте,
имеющимся в материалах дела
доказательствам, правильность применения
Арбитражным судом Красноярского края норм
материального и соблюдения норм
процессуального права, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
полагает, что кассационная жалоба подлежит
удовлетворению, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, налоговой
инспекцией была проведена выездная
налоговая проверка соблюдения ЗАО "Ваш
ломбард" законодательства о налогах и
сборах за период с 05.06.2001 по 31.12.2002, в ходе
которой было выявлено следующее.
В
нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового
кодекса Российской Федерации ЗАО "Ваш
ломбард" не были представлены в налоговую
инспекцию сведения о доходах физических
лиц в количестве 282 человек по форме
2-НДФЛ.
Решением налоговой инспекции N
06-80 от 28.06.2003 ЗАО "Ваш ломбард" привлечено к
ответственности, предусмотренной статьей
126 Налогового кодекса Российской Федерации,
в виде штрафа в размере 14100 рублей.
Требованием от 28.07.2003 N 5513 заявителю
предложено уплатить штраф добровольно.
Данное обстоятельство явилось основанием
для обращения ЗАО "Ваш ломбард" с заявлением
в арбитражный суд.
В связи с неуплатой
ЗАО "Ваш ломбард" штрафа в добровольном
порядке налоговая инспекция обратилась в
арбитражный суд со встречным заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в
удовлетворении заявленных требований и
удовлетворяя встречное заявление, исходил
из доказанности налоговой инспекцией
наличия у ломбарда как налогового агента
обязанности по представлению сведений о
доходах, выплаченных физическим лицам -
залогодателям за налоговый период, в
котором произошла реализация их имущества
в установленном законом порядке, и вместе с
тем - отсутствия обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет налога на
доходы.
Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа полагает, что
данный вывод суда является ошибочным,
основанным на неправильном применении норм
материального права, исходя из
следующего.
Согласно пункту 1 статьи 126
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) непредставление в
установленный срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) в налоговые органы
документов и (или) иных сведений,
предусмотренных настоящим Кодексом и иными
актами законодательства о налогах и сборах,
влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей
за каждый непредставленный документ.
Субъектом правонарушения,
предусмотренного данной статьей, являются
налогоплательщики и налоговые агенты.
В
соответствии со статьей 209 Кодекса объектом
налогообложения налогом на доходы
физических лиц для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, является доход,
полученный налогоплательщиком от
источников в Российской Федерации и (или) от
источников за пределами Российской
Федерации.
При определении налоговой
базы учитываются все доходы
налогоплательщика, получаемые им как в
денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 настоящего
Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).
Российские организации, индивидуальные
предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций
в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные
в пункте 2 настоящей статьи, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224 настоящего
Кодекса, с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей (пункт 1
статьи 226 Кодекса).
Исчисление сумм и
уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником
которых является налоговый агент, за
исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются
в соответствии со статьями 227 и 228
настоящего Кодекса с зачетом ранее
удержанных сумм налога (пункт 2 статьи 226
Кодекса).
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится
налоговым агентом за счет любых денежных
средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств
налогоплательщику либо по его поручению
третьим лицам (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
Налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с настоящим
Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов (пункт 1 статьи 24
Кодекса).
Налоговый агент является
источником выплаты дохода
налогоплательщику.
Источник выплаты
доходов налогоплательщику - организация
или физическое лицо, от которого
налогоплательщик получает доход (пункт 2
статьи 11 Кодекса).
В соответствии с
настоящим Кодексом доходом признается
экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с главами
"Подоходный налог с физических лиц", "Налог
на прибыль (доход) организаций", "Налог на
доходы от капитала" настоящего Кодекса
(статья 41 Кодекса).
Согласно пункту 1
статьи 334 Гражданского кодекса Российской
Федерации в силу залога кредитор по
обеспеченному залогом обязательству
(залогодержатель) имеет право в случае
неисполнения должником этого
обязательства получить удовлетворение из
стоимости заложенного имущества
преимущественно перед другими кредиторами
лица, которому принадлежит это имущество
(залогодателя), за изъятиями,
установленными законом.
Принятие от
граждан в залог движимого имущества,
предназначенного для личного потребления,
в обеспечение краткосрочных кредитов может
осуществляться в качестве
предпринимательской деятельности
специализированными организациями -
ломбардами, имеющими на это лицензию (пункт
1 статьи 358 Гражданского кодекса Российской
Федерации).
В случае невозвращения в
установленный срок суммы кредита,
обеспеченного залогом вещей в ломбарде,
ломбард вправе на основании
исполнительской надписи нотариуса по
истечении льготного месячного срока
продать это имущество в порядке,
установленном для реализации заложенного
имущества (пункт 5 статьи 358 Гражданского
кодекса Российской Федерации).
Денежные
средства, выплачиваемые ломбардом
физическим лицам, не исполнившим
обязательства по возврату суммы займа,
взятой у ломбарда, являются денежным
эквивалентом движимого имущества,
отданного в залог ломбарду, за вычетом
данных сумм, за счет которых ломбард
удовлетворяет требования к залогодателю
(должнику).
Таким образом, денежные
средства, полученные физическими лицами -
залогодателями от ломбарда, не являются
доходом, включаемым в налогооблагаемую
базу налога на доходы физических лиц.
В
связи с тем, что ломбард не является
налоговым агентом - источником выплаты
доходов налогоплательщику, ЗАО "Ваш
ломбард" необоснованно было привлечено
налоговой инспекцией к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 126
Кодекса.
При таких обстоятельствах
обжалуемое решение суда подлежит отмене на
основании части 1 статьи 288 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации как принятое вследствие
неправильного применения норм
материального права.
Поскольку
Арбитражным судом Красноярского края
установлены все фактические
обстоятельства, имеющие значение для дела,
но неправильно применены нормы права,
кассационная инстанция считает возможным
вынести новое решение.
В соответствии
со статьей 110 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации
государственная пошлина за рассмотрение
дела в суде первой инстанции и в
кассационной инстанции подлежит возврату
закрытому акционерному обществу "Ваш
ломбард".
Руководствуясь статьями 104, 110,
274, 286 - 289 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 25 ноября
2003 года Арбитражного суда Красноярского
края по делу N А33-12961/03-С3 отменить, принять
новое решение.
Заявление закрытого
акционерного общества "Ваш ломбард"
удовлетворить.
Решение Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Кировскому району
города Красноярска N 06-80 от 28.07.2003 признать
недействительным в части привлечения
закрытого акционерного общества "Ваш
ломбард" к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 126
Налогового кодекса Российской Федерации, в
виде штрафа в размере 14100 рублей.
В
удовлетворении встречного заявления
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Кировскому
району города Красноярска о взыскании с
закрытого акционерного общества "Ваш
ломбард" налоговых санкций в размере 14100
рублей отказать.
Закрытому
акционерному обществу "Ваш ломбард"
возвратить из федерального бюджета 1500
рублей государственной пошлины.
Выдать
справку на возврат государственной
пошлины.
Председательствующий
М.М.ШЕЛЕМИНА
Судьи:
Г.Н.БОРИСОВ
Л.Ю.ПУЩИНА
