Постановление фас восточно-сибирского округа от 13.11.2003 n а33-4289/02-с3а-ф02-3931/03-с1 суд правомерно отказал в признании недействительным решения налогового органа в части начисления пеней по подоходному налогу, так как выплата заработной платы работникам на основании удостоверений комиссии по трудовым спорам в порядке исполнительного производства не влияет на обязанность налоговых агентов удерживать и перечислять данный налог.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 13 ноября 2003 г.
Дело N
А33-4289/02-С3а-Ф02-3931/03-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Борисова Г.Н.,
судей: Брюхановой Т.А.,
Юдиной Н.М.,
при участии в судебном
заседании представителей: открытого
акционерного общества "Березовская ГРЭС-1" -
Лисовец А.И. (доверенность от 05.01.2003 N 1),
Карабанцева Е.И. (доверенность от 04.04.2003 N 112),
Межрайонной инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам N 12
по Красноярскому краю - Фалько Л.Г.
(доверенность от 22.10.2003 N 02-12/11015),
рассмотрев в судебном заседании
кассационную жалобу открытого
акционерного общества "Березовская ГРЭС-1"
на постановление апелляционной инстанции
от 11 августа 2003 года Арбитражного суда
Красноярского края по делу N А33-4289/02-С3а (суд
первой инстанции: Лапина М.В.; суд
апелляционной инстанции: Смольникова Е.Р.,
Бычкова О.И., Фролов
Н.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное
общество (ОАО) "Березовская ГРЭС-1"
обратилось в Арбитражный суд Красноярского
края с заявлением, уточненным в порядке
статьи 49 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, о признании
недействительным решения от 13.03.2002 N 114
Межрайонной инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам N 12
по Красноярскому краю (далее - налоговая
инспекция) в части начисления 28879115 рублей 82
копеек пеней за несвоевременное
перечисление удержанного подоходного
налога, 147681 рубля 90 копеек пеней на сумму
недобора по подоходному налогу, 54847641 рубля
67 копеек пеней за несвоевременную уплату
страховых взносов во внебюджетные фонды и
104062 рублей подоходного налога.
Решением
суда от 22 октября 2002 года заявленные
требования удовлетворены.
Постановлением от 25 февраля 2003 года
Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа решение суда
первой инстанции отменено в части
признания недействительным решения
налогового органа о начислении 28879115 рублей
82 копеек пеней по подоходному налогу, дело в
этой части передано на новое
рассмотрение.
Решением суда от 3 июня 2003
года заявленные требования в указанной
части удовлетворены.
Постановлением
апелляционной инстанции от 11 августа 2003
года решение суда от 3 июня 2003 года отменено,
в удовлетворении требования о признании
недействительным решения налогового
органа в части начисления 28879115 рублей 82
копеек пеней по подоходному налогу
отказано.
ОАО "Березовская ГРЭС-1"
обратилось с кассационной жалобой, в
которой просит отменить постановление
апелляционной инстанции, оставить в силе
решение суда первой инстанции.
Из
кассационной жалобы следует, что выплата
заработной платы осуществлялась в порядке
исполнительного производства, поэтому
заявитель не согласен с выводом суда
апелляционной инстанции о правомерности
начисления пеней за несвоевременное
перечисление подоходного налога.
По
мнению заявителя, судом апелляционной
инстанции не было учтено, что денежные
средства на исполнение удостоверений
комиссии по трудовым спорам списывались со
счета предприятия на основании инкассовых
поручений службы судебных
приставов-исполнителей, в связи с чем у него
не было возможности распорядиться по
своему усмотрению указанными денежными
средствами, в том числе перечислить в
бюджет налоговые платежи.
Заявитель
также считает неправомерным вывод суда о
том, что денежных средств, выплачиваемых
работникам, было достаточно для удержания и
перечисления подоходного налога. По мнению
заявителя, судом не приняты во внимание
регистры бухгалтерского учета,
подтверждающие, что предприятием в 1999 - 2000
годах не производилось денежных выплат
своим работникам.
Налоговая инспекция в
отзыве на кассационную жалобу не
согласилась с изложенными в ней доводами,
указывая, что обязанность по перечислению
подоходного налога возникает у налогового
агента с момента его удержания у
налогоплательщика. Налоговый орган
считает, что ОАО "Березовская ГРЭС-1" было
обязано перечислить налог не позднее
следующего дня после выплаты дохода, так
как выплата заработной платы с лицевых
счетов в банке на основании удостоверений
комиссии по трудовым спорам производилась
с учетом удержанного подоходного налога.
Дело рассматривается в порядке,
предусмотренном главой 35 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации.
В судебном заседании
представители сторон поддержали свои
доводы и возражения, изложенные в
кассационной жалобе и отзыве на нее,
подтвердив, что при начислении пеней
налоговым органом возникновение
обязанности налогового агента по
перечислению налога определялось с момента
списания денежных средств с расчетного
счета ОАО "Березовская ГРЭС-1" по инкассовым
поручениям, выставленным службой судебных
приставов-исполнителей.
Проверив
доводы кассационной жалобы, исследовав
материалы дела, Федеральный арбитражный
суд Восточно-Сибирского округа считает, что
кассационная жалоба удовлетворению не
подлежит.
Как следует из материалов
дела, налоговой инспекцией по результатам
выездной налоговой проверки составлен акт
от 11.02.2002 N 7 и принято решение от 13.03.2002 N 114 о
привлечении ОАО "Березовская ГРЭС-1" к
ответственности по статье 123 Налогового
кодекса Российской Федерации, уплате
начисленных сумм налогов, страховых
взносов, пеней, в том числе 54525251 рубля 50
копеек пеней за несвоевременное
перечисление удержанного подоходного
налога и налога с доходов физических лиц с
выплаченной заработной платы.
Признавая недействительным решение
налоговой инспекции в части взыскания 28879115
рублей 82 копеек пеней за несвоевременное
перечисление подоходного налога, суд
первой инстанции исходил из того, что ОАО
"Березовская ГРЭС-1" не имело возможности
удержать и перечислить подоходный налог,
поскольку не производило денежных выплат
физическим лицам. При этом арбитражный суд
учитывал, что в течение 1999 года и до
сентября 2000 года выплата заработной платы
осуществлялась предприятием своим
работникам товарами народного потребления,
а также с лицевых счетов в ОАО Сбербанк
России по удостоверениям комиссии по
трудовым спорам, относящимся к
исполнительным документам.
Суд
апелляционной инстанции, отменяя решение
суда первой инстанции и отказывая в
удовлетворении требований, признал
правомерным начисление налоговым органом
пеней за несвоевременное перечисление
предприятием подоходного налога в бюджет.
При этом суд исходил из того, что налоговым
агентом подоходный налог был фактически
удержан, так как заработная плата
предприятием выплачивалась своим
работникам с лицевых счетов в ОАО Сбербанк
России по удостоверениям комиссии по
трудовым спорам с учетом удержанного
налога.
Вывод суда апелляционной
инстанции является правильным в связи со
следующим.
В соответствии со статьей 24
Налогового кодекса Российской Федерации
налоговыми агентами признаются лица, на
которых налоговым законодательством
возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов. Налоговые
агенты обязаны правильно и своевременно
исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и
перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующие налоги.
Обязанность по
удержанию предприятиями подоходного
налога с доходов, выплачиваемых физическим
лицам, а с 01.01.2001 - налога на доходы
физических лиц предусмотрена
соответственно статьей 20 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц" и статьей 226 Налогового кодекса
Российской Федерации.
ОАО "Березовская
ГРЭС-1" заработная плата работникам
выплачивалась в 1999 - 2000 годах товарами
народного потребления, а также на основании
удостоверений комиссии по трудовым спорам
в порядке исполнительного производства с
лицевых счетов, открытых физическим лицам в
учреждениях банка. Списки работников на
получение заработной платы в порядке
исполнительного производства, подаваемые в
банк, подписывались руководителем
предприятия и главным бухгалтером.
В
свою очередь в процессе исполнительного
производства денежные средства поступали
на счет службы судебных
приставов-исполнителей в результате
исполнения банком инкассовых поручений,
выставленных к расчетным счетам
предприятия.
Арбитражным судом при
рассмотрении дела было установлено, что
согласно реестрам сведений о доходах
физических лиц за 1999 и 2000 годы, отчетам об
итоговых суммах начисленных и выплаченных
доходов и удержанного подоходного налога
за 1999 и 2000 годы подоходный налог был
фактически удержан предприятием у
физических лиц. Данное обстоятельство не
оспаривается самим налоговым агентом.
Также судом было установлено, что
удержанный налог был перечислен в бюджет в
более поздний срок.
Из анализа статьи 9
Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" и статьи 226
Налогового кодекса Российской Федерации
следует, что обязанность по перечислению
удержанного с физического лица налога
возникает у налогового агента не позднее
следующего дня после выплаты дохода
денежными средствами.
Следовательно,
ОАО "Березовская ГРЭС-1" обязано было
перечислить удержанный с работников налог
не позднее следующего дня после списания
денежных средств на выплату заработной
платы по инкассовым поручениям службы
судебных приставов-исполнителей.
С
учетом изложенного не могут быть приняты во
внимание доводы кассационной жалобы о том,
что налоговый агент в проверяемом периоде
не производил выплат работникам наличными
денежными средствами и не имел возможности
распорядиться по своему усмотрению
денежными средствами, в том числе
перечислить в бюджет налоговые платежи, в
связи с выплатой заработной платы
работникам в порядке исполнительного
производства.
Как правильно указал суд
апелляционной инстанции, выплата
заработной платы работникам на основании
удостоверений комиссии по трудовым спорам
в порядке исполнительного производства не
влияет на наличие у налогового агента
обязанности перечислить подоходный налог в
бюджет при фактическом его удержании.
Поскольку в данном случае налоговый агент
не выполнил возложенные на него налоговым
законодательством обязанности по
своевременному перечислению в бюджет сумм
удержанного налога, налоговой инспекцией в
соответствии со статьей 75 Налогового
кодекса Российской Федерации были
начислены пени за несвоевременное его
перечисление с момента списания денежных
средств с расчетного счета ОАО "Березовская
ГРЭС-1". Арбитражный суд не имел оснований
для признания незаконным решения
налогового органа в указанной части.
При таких обстоятельствах постановление
апелляционной инстанции отмене или
изменению не подлежит.
Руководствуясь
статьями 274, 286 - 289 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление
апелляционной инстанции от 11 августа 2003
года Арбитражного суда Красноярского края
по делу N А33-4289/02-С3а оставить без изменения,
а кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Председательствующий
Г.Н.БОРИСОВ
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
Н.М.ЮДИНА
