Постановление фас восточно-сибирского округа от 09.07.2003 n а78-7342/02-с2-24/225-ф02-2013/03-с1 суд правомерно отказал в удовлетворении исковых требований в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налога на прибыль, так как налогоплательщик необоснованно исключил из налогооблагаемой базы сумму неиспользованного резерва на выплату заработной платы.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 9 июля 2003 г.
Дело N
А78-7342/02-С2-24/225-Ф02-2013/03-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Шошина П.В.,
судей: Елфимовой Г.В.,
Парской Н.Н.,
представители сторон
участия в судебном заседании не
принимали,
рассмотрев в судебном
заседании кассационную жалобу открытого
акционерного общества "Читинская угольная
компания" на решение от 4 марта 2003 года
Арбитражного суда Читинской области по
делу N А78-7342/02-С2-24/225 (суд первой инстанции:
Рылов Д.Н.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое
акционерное общество "Читинская угольная
компания" (ОАО "Читинская угольная
компания") обратилось в Арбитражный суд
Читинской области с заявлением о признании
недействительным решения Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Центральному
административному району города Читы
(налоговая инспекция) от 19.08.2002 N 15-450 и
требования об уплате налогов N 15 от 19.08.2002.
Налоговая инспекция обратилась в
арбитражный суд со встречным иском о
взыскании с ОАО "Читинская угольная
компания" 778715 рублей налоговых санкций.
Решением суда от 4 марта 2003 года заявленные
требования удовлетворены частично.
Решение налоговой инспекции от 19.08.2002 N 15-450 и
требование об уплате налогов N 15 от 19.08.2002
признаны недействительными в части
взыскания с ОАО "Читинская угольная
компания" налога на добавленную стоимость в
размере 2234225 рублей, пеней в размере 159332
рублей и штрафных санкций в размере 612780
рублей.
В удовлетворении остальной
части исковых требований отказано.
Дополнительным решением от 1 апреля 2003 года
встречный иск Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Центральному административному району г.
Читы удовлетворен частично.
С ОАО
"Читинская угольная компания" в пользу
соответствующих бюджетов взыскано 165935
рублей налоговых санкций.
В
удовлетворении остальной части исковых
требований отказано.
В апелляционной
инстанции законность и обоснованность
решения не проверялись.
В кассационной
жалобе ОАО "Читинская угольная компания"
просит отменить решение от 4 марта 2003 года в
части отказа в удовлетворении заявленных
требований и принять новое решение об
удовлетворении иска.
По мнению
заявителя кассационной жалобы, суд первой
инстанции необоснованно пришел к выводу,
что сумма не использованных в 2001 году
резервов на выплату заработной платы в
размере 4741000 рублей подлежала включению в
налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Если организация в соответствии с
Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.1992 N 552,
Инструкцией Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 15.06.2002 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций",
утвержденной приказом от 15.06.2000 N БГ-3-02/231,
создает резервы под будущие расходы
(резервы на предстоящую оплату отпусков
работникам), то по окончании налогового
периода в составе расходов, учитываемых для
целей налогообложения, будет учтена
величина указанных расходов, подлежащих
покрытию за счет указанных резервов.
Отраслевые особенности состава затрат для
угольных предприятий установлены
Инструкцией по планированию, учету и
калькулированию себестоимости добычи и
обогащения угля (сланца), утвержденной
Приказом Минтопэнерго Российской
Федерации от 25.12.1996.
В соответствии с
пунктом 2.6.7 Инструкции согласно учетной
политике предприятие вправе образовывать
резерв предстоящих расходов и платежей для
равномерного отражения в учете расходов на
оплату отпусков для рабочих.
Отзыв на
кассационную жалобу не представлен.
Дело рассматривается в порядке,
предусмотренном главой 35 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации.
Стороны надлежащим образом
уведомлены о времени и месте рассмотрения
кассационной жалобы (почтовые уведомления N
12704 от 17.06.2003, N 12214 от 18.06.2003), но своих
представителей в судебное заседание не
направили, поэтому дело слушается без их
участия.
В судебном заседании в
соответствии со статьей 163 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации объявлялся перерыв до 12 часов 9
июля 2003 года.
Изучив материалы дела,
проверив законность принятого судебного
акта, устанавливая правильность применения
норм материального и процессуального права
в пределах доводов кассационной жалобы,
Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа оснований для
удовлетворения кассационной жалобы не
усматривает.
Как установлено
Арбитражным судом Читинской области,
налоговой инспекцией была проведена
камеральная проверка представленного ОАО
"Читинская угольная компания" расчета
(налоговой декларации) налога на прибыль за
2001 год.
В ходе проверки было выявлено
следующее.
В налогооблагаемую базу не
была включена сумма не использованных на
конец 2001 года резервов, созданных для
выплаты заработной платы, в размере 4741000
рублей.
Средства, направляемые на
финансирование капитальных вложений и
содержание жилищно-коммунального
хозяйства в сумме 50383000 рублей,
документально не подтверждены.
Данные
нарушения привели к неуплате налога на
прибыль в размере 3893575 рублей.
Решением
налоговой инспекции N 15-450 от 19.08.2002 ОАО
"Читинская угольная компания" привлечено к
ответственности, предусмотренной пунктом 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации, в размере 778715 рублей.
ОАО
"Читинская угольная компания" предложено
уплатить сумму налоговых санкций, недоимки
по налогу и пеней за несвоевременную уплату
налога в размере 277667 рублей.
Не
согласившись с принятым решением налоговой
инспекции, ОАО "Читинская угольная
компания" обратилось с заявлением в
арбитражный суд.
В связи с
неисполнением ОАО "Читинская угольная
компания" требования об уплате налога в
добровольном порядке налоговая инспекция
обратилась в арбитражный суд со встречным
иском.
Согласно статье 2 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций" (далее - Закон) объектом
обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в
соответствии с положениями,
предусмотренными настоящей статьей.
Валовая прибыль представляет собой сумму
прибыли (убытка) от реализации продукции
(работ, услуг), основных фондов, иного
имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции
(работ, услуг) определяется как разница
между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную
стоимость и акцизов и затратами на
производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Как следует из материалов дела, 4741000 рублей,
включенные в ОАО "Читинская угольная
компания" в резерв на выплату заработной
платы, фактически не были учтены при
исчислении валовой прибыли и налога на
прибыль за 2001 год - не отнесены на
финансовый результат предприятия, что
привело к занижению налога на прибыль.
Затраты на производство продукции (работ,
услуг) включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) того отчетного
периода, к которому они относятся,
независимо от времени оплаты -
предварительной или последующей.
Доводы кассационной жалобы об
обоснованности формирования резерва
касаются формирования резерва под будущие
расходы (резерва на предстоящую оплату
отпусков работникам).
Налоговой
инспекцией со ссылкой на статьи 2, 4 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций" и пункты 2, 7 Положения о
составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, указано на
формирование и неиспользование резерва на
выплату заработной платы.
В связи с тем,
что решение от 4 марта 2003 года является
законным и обоснованным, кассационная
инстанция не находит оснований,
предусмотренных статьей 288 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, для его изменения или отмены.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 4 марта 2003
года Арбитражного суда Читинской области
по делу N А78-7342/02-С2-24/225 оставить без
изменения, а кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Председательствующий
П.В.ШОШИН
Судьи:
Г.В.ЕЛФИМОВА
Н.Н.ПАРСКАЯ
