Письмо Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 23.12.1999 № 15-08/20451

 



           УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                 ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                            П И С Ь М О


 О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОД ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

     В   связи   с   поступающими   от   налоговых   инспекций    и
налогоплательщиков  запросами  о  порядке   возврата   иностранному
юридическому лицу налога с дохода, удержанного источником выплаты в
Российской Федерации, Управление Министерства Российской  Федерации
по налогам и сборам по г. Москве сообщает следующее.
     В соответствии с п. 6.2 инструкции  Государственной  налоговой
службы  Российской  Федерации  N 34  "О налогообложении  прибыли  и
доходов иностранных юридических лиц", изданной на основании  Закона
Российской Федерации от  27.12.91  N 2116-1  "О налоге  на  прибыль
предприятий и организаций", возврат налога, удержанного у источника
выплаты  дохода,  осуществляется  иностранному  юридическому  лицу,
имеющему фактическое право на получение дохода и  представившему  в
налоговые органы заявление по форме приложения N 9 к инструкции,  с
официальным  подтверждением   факта   постоянного   местопребывания
данного   лица   в   стране,   с   которой   имеются    действующие
межправительственные (межгосударственные) соглашения  об  избежании
двойного налогообложения, заключенные СССР и Российской Федерацией.
     Таким образом,  Заявление  на  возврат  налога  с  доходов  от
источников в Российской Федерации (кроме  дивидендов  и  процентов)
(форма 1011DT) и Заявление на возврат налога с дивидендов/процентов
от источников в Российской Федерации (форма 1012DT)  оформляются  в
обязательном   порядке   самим   иностранным   юридическим   лицом,
получившим доход в Российской Федерации.
     При этом заявление на возврат должно оформляться  отдельно  на
каждый источник, выплативший доход в России.
     Кроме самих заявлений иностранной фирме необходимо представить
документы,   подтверждающие    фактическое    право    иностранного
юридического лица на выплаченный ему доход  в  течение  периода,  к
которому эти доходы относятся. В качестве  таких  документов  могут
рассматриваться договоры (контракты) или аналогичные  документы,  а
также документы, свидетельствующие о выплаченных доходах.
     Территориальной налоговой инспекции при получении заявления от
иностранной фирмы необходимо проверить  право  на  доход,  а  также
право фирмы  на  льготу  по  международному  соглашению  и  принять
решение  о  возврате  соответствующих  сумм   налога   иностранному
юридическому лицу, о чем делается отметка в разделе 6 формы  1011DT
или 1012DT.
     В разделе 4 указанных  форм  иностранное  юридическое  лицо  в
обязательном порядке должно указать наименование банка, его  полный
адрес, номер  счета  иностранной  фирмы,  на  который  должны  быть
перечислены соответствующие суммы налогов в случае их возврата.
     Согласно приказу Министерства Российской Федерации по  налогам
и  сборам  от  06.07.99  N АП-3-02/204  "О внесении   изменений   и
дополнений в инструкцию Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в  бюджет
налога  на  прибыль  предприятий  и  организаций"   сумма   излишне
уплаченного налога подлежит  возврату  в  порядке,  предусмотренном
статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
     Статьей  78  НК  РФ  установлен   порядок   возврата   налога,
уплаченного в иностранной валюте, в валюте Российской Федерации  по
курсу Центрального банка  РФ  на  день,  когда  произошла  излишняя
уплата налога.
     Возврат налога на  доход  иностранного  юридического  лица  по
международным соглашениям может быть  осуществлен  и  на  расчетный
счет налогового агента.
     Данный случай возврата  предусмотрен  для  налоговых  агентов,
своевременно не удержавших налог с дохода иностранного юридического
лица, взыскание налога у которых произведено налоговыми органами  в
принудительном порядке за  счет  средств  налогового  агента.  Этот
вариант нашел отражение в письме Госналогслужбы России от  03.01.96
N НП-4-06/1н "О порядке расчетов  с  бюджетом  по  своевременно  не
удержанным  налогам  на  доходы  иностранных  юридических  лиц   от
источников в Российской Федерации".
     В данном случае  с  заявлением  на  возврат  по  международным
соглашениям обращается не иностранное юридическое лицо  (получатель
дохода), а налоговый агент (источник выплаты).
     При этом документы, подтверждающие постоянное  местопребывание
получателей  дохода  в  соответствующих  государствах   в   течение
периода, к которому относятся доходы, и их фактическое право на эти
доходы, представляют налоговые агенты.
     В качестве таких документов  представляются  справки  (формы),
установленные     внутренним     законодательством     иностранного
государства,     подтверждающие     постоянное      местопребывание
(резидентство) получателей дохода и имеющие отметки финансовых  или
налоговых органов.  Формулировка  указанных  справок  содержится  в
письме Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н.
     К указанным справкам должны  быть  также  приложены  контракты
(договоры), счета-фактуры, расчетно-платежные и  другие  банковские
документы, подтверждающие факт выплаты дохода.
     Во втором случае возврата вышеуказанные документы направляются
непосредственно в Министерство РФ  по  налогам  и  сборам,  которое
после их рассмотрения осуществляет возврат сумм  лицам,  с  которых
были взысканы налоги на доходы иностранных  юридических  лиц,  дает
указание о проведении возврата этим лицам  или  зачета  в  счет  их
платежей в бюджеты различных  уровней  соответствующему  налоговому
органу.


     Заместитель
     руководителя Управления
     государственный советник
     налоговой службы III ранга                        М.Ю.Алексеев