Постановление фас западно - сибирского округа от 27.10.2003 n ф04/5495-1844/а27-2003 налоговый орган вправе обратить взыскание недоимки по обязательным платежам на имущество налогоплательщика лишь в пределах сумм, взыскание которых было обращено на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, и только при условии, что поручения на взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика уже отозваны из банков.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов,
вступивших в
законную силу
от 27 октября 2003 года Дело N
Ф04/5495-1844/А27-2003
(извлечение)
Открытое
акционерное общество
"Кемеровоэлектромонтаж" г. Кемерово (далее -
ОАО "Кемеровоэлектромонтаж") обратилось в
арбитражный суд с заявлением о признании
недействительным постановления Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по городу Кемерово (далее -
налоговый орган) от 25.09.2002 N 236 "О взыскании
налога за счет имущества
налогоплательщика-организации".
Решением от 25.02.2003 заявленные требования
ОАО "Кемеровоэлектромонтаж" удовлетворены,
постановление налогового органа N 236 от
25.09.2002 "О взыскании налога за счет имущества
налогоплательщика-организации" признано
недействительным, как не соответствующее
нормам Налогового кодекса Российской
Федерации.
Постановлением
апелляционной инстанции от 15.07.2003 решение
арбитражного суда от 25.02.2003 изменено,
удовлетворено в части признания
недействительным постановления налогового
органа N 236 от 25.09.2002 о взыскании налога за
счет имущества ОАО "Кемеровоэлектромонтаж"
в общей сумме 10885787 руб. 85 коп.
Суд
апелляционной инстанции, изменяя решение,
исходил из того, что арбитражный суд
неполно выяснил обстоятельства дела. Дав
правовую оценку каждому требованию, на
основании которых было принято
оспариваемое постановление, апелляционная
инстанция пришла к выводу о необходимости
изменения судебного акта.
В
кассационной жалобе налоговый орган просит
постановление апелляционной инстанции
отменить, поскольку оно вынесено с
нарушением материального и
процессуального права, неправильно
истолкован закон, в результате чего
нарушены интересы государства, бюджета, и в
удовлетворении заявленных требований
отказать в полном объеме. В обоснование
своих доводов указывает на отсутствие в
мотивировочной части постановления ссылок
на законы и иные нормативные акты, которыми
руководствовался суд. Кроме того, суд не дал
оценки и не принял во внимание доводы
налогового органа, изложенные в
апелляционной жалобе.
Отзыв ОАО
"Кемеровоэлектромонтаж" на кассационную
жалобу в суд не поступил.
Кассационная
инстанция, в соответствии со статьями 274, 286
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации изучив материалы
дела, проанализировав доводы жалобы,
проверив правильность применения норм
материального и процессуального права,
считает жалобу не подлежащей
удовлетворению.
Как следует из
материалов дела, постановлением Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по г. Кемерово от 25.09.2002 N 236
по причине неисполнения ОАО
"Кемеровоэлектромонтаж" требований
налогового органа о погашении
задолженности по налогам от 08.08.2002 N 36413,
08.08.2002 N 36412, 28.05.2002 N 31492, 28.05.2002 N 31493, 20.03.2002 N 25134,
31.12.2001 N 45 и недостаточности денежных
средств обращено взыскание задолженности
по налогам и другим обязательным платежам в
общей сумме 12009661 руб. 10 копеек на имущество
налогоплательщика.
Полагая
постановление незаконным, заявитель
обратился в суд с данным требованием.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 47
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс РФ) в случае,
предусмотренном пунктом 7 статьи 46
настоящего Кодекса, налоговый орган вправе
обратить взыскание налога за счет
имущества, в том числе за счет наличных
денежных средств
налогоплательщика-организации, налогового
агента - организации, в пределах сумм,
указанных в требовании об уплате налога, и с
учетом сумм, в отношении которых
произведено взыскание в соответствии со
статьей 46 настоящего Кодекса.
Пункт 7
статьи 46 Налогового кодекса РФ указывает,
что при недостаточности или отсутствии
денежных средств на счетах
налогоплательщика или налогового агента
или отсутствии информации о счетах
налогоплательщика и налогового агента
налоговый орган вправе взыскать налог за
счет иного имущества налогоплательщика или
налогового агента в соответствии со
статьей 47 настоящего Кодекса.
Таким
образом, взыскание налогов за счет
имущества налогоплательщика возможно
только по суммам, в отношении которых
произведено взыскание в порядке,
предусмотренном статьей 46 Налогового
кодекса РФ.
На основании пункта 2 статьи
46 Налогового кодекса РФ взыскание налога
производится по решению налогового органа
путем направления в банк, в котором открыты
счета налогоплательщика или налогового
агента, инкассового поручения
(распоряжения) на списание и перечисление в
соответствующие бюджеты (внебюджетные
фонды) необходимых денежных средств со
счетов налогоплательщика или налогового
агента.
В силу указанных ограничений до
взыскания налога за счет имущества
налоговый орган должен полностью выполнить
требования, предусмотренные статьей 46
Налогового кодекса РФ, и только при
невозможности взыскания налога и пеней за
счет денежных средств, находящихся на
счетах налогоплательщика в банке, он вправе
перейти ко второму этапу, связанному с
изъятием и реализацией имущества
налогоплательщика.
Довод налогового
органа о праве, а не обязанности выносить
решения о взыскании недоимки за счет
денежных средств, находящихся на счетах в
банке, со ссылкой на подпункт 9 пункта 1
статьи 31 Налогового кодекса РФ судом не
принимается во внимание, поскольку данный
вывод не соответствует закону.
Статья 31
Налогового кодекса РФ содержит перечень
прав налогового органа, в котором
подпунктом 9 пункта 1 указано право
взыскивать недоимки по налогам и сборам, а
также взыскивать пени в порядке,
установленном настоящим Кодексом.
Данный порядок предусмотрен статьями 46, 47
Налогового кодекса РФ.
Статья 32
Налогового кодекса РФ содержит перечень
обязанностей налогового органа, в котором
подпунктом 1 пункта 1 указана обязанность
соблюдать законодательство о налогах и
сборах.
Исходя из вышеназванных норм
следует сделать вывод, что соблюдение
данного порядка взыскания недоимки и пеней
- обязанность налогового органа, а не
право.
Отсутствие решения о взыскании
задолженности за счет денежных средств
является нарушением процедуры взыскания
задолженности по налогам, поскольку
противоречит пункту 2 статьи 46 Налогового
кодекса РФ.
Довод налогового органа о
наличии основания полагать, что денежных
средств на счетах налогоплательщика
недостаточно, поскольку имеется реестр
неисполненных инкассовых поручений, также
не основан на законе. Данное утверждение
противоречит пункту 1 статьи 47 Налогового
кодекса РФ, согласно которому налоговый
орган вправе обратить взыскание налога за
счет имущества только в случае
недостаточности или отсутствия денежных
средств на счетах или при отсутствии
информации о них. Наличие у
налогоплательщика реестра инкассовых
поручений не дает права налоговому органу
исключить из обязательного порядка
взыскания задолженности этап взыскания
налога за счет денежных средств, которое
производится по решению налогового органа
путем направления в банк инкассового
поручения.
В соответствии со статьей 47
Налогового кодекса РФ взыскание недоимки
производится с учетом сумм, взысканных в
соответствии со статьей 46 Налогового
кодекса РФ, из чего следует, что инкассовые
поручения, выставленные на расчетный счет
налогоплательщика на момент вынесения
решения и постановления о взыскании
недоимки за счет имущества должника, должны
быть отозваны из банка. В противном случае
возможно двойное взыскание одних и тех же
сумм в связи с тем, что инкассовые поручения
не отозваны.
Довод налогового органа,
что уплаченные налогоплательщиком суммы
налогов и пеней по требованиям об уплате
налогов при наличии у него недоимки за
предыдущие налоговые периоды идут в
погашение общей суммы недоимки, не
принимается судом, как не соответствующий
закону, так как в платежных поручениях
заявителем указаны вид, наименование и срок
уплаты платежей.
В соответствии с
письмом МНС России от 11.04.2000 N ФС-6-09/272 "О
порядке оформления налогоплательщиками
платежных документов" налоговый орган
вправе засчитать платеж в счет погашения
недоимки или пеней только в случае
неуказания налогоплательщиком в платежном
документе вида платежа и срока уплаты.
Апелляционной инстанцией полно и
всесторонне исследованы материалы дела,
дана оценка каждому требованию, на
основании которого вынесено оспариваемое
постановление.
Таким образом,
апелляционной инстанцией правильно
применены нормы материального и
процессуального права, доводы кассационной
жалобы несостоятельны, оснований для
удовлетворения жалобы нет.
Руководствуясь статьями 274, 286, пунктом 1
части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации,
суд
ПОСТАНОВИЛ:
Постановление
апелляционной инстанции от 15.07.2003
Арбитражного суда Кемеровской области по
делу N А27-228/2003-6 оставить без изменения,
кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Постановление вступает
в законную силу со дня его принятия.
