Постановление фас западно - сибирского округа от 22.11.2004 n ф04-8146/2004(6331-а27-27) при исчислении единого налога на вмененный доход реализацию аптекой товаров юридическим лицам (лечебно-профилактическим учреждениям) следует рассматривать как розничную торговлю, если данный товар приобретается данными учреждениями для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда
кассационной инстанции
от 22 ноября 2004
года Дело N
Ф04-8146/2004(6331-А27-27)
(извлечение)
Муниципальное
унитарное предприятие "Аптека N 120" (далее по
тексту - МУП "Аптека N 120") обратилось в
Арбитражный суд Кемеровской области с
заявлением о признании недействительным
решения N 950 от 16.03.2004 Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 5 по Кемеровской области
(далее по тексту - Инспекция) в части
доначисления налога на добавленную
стоимость в размере 19213 рублей, налога на
прибыль в размере 44448 рублей, налога на
пользователей автодорог в размере 2158
рублей, налога на имущество в размере 800
рублей, а также соответствующих пеней на
общую сумму 5800 рублей 34 копейки и штрафов в
общей сумме 12461 рубль 40 копеек (требования
уточнялись в порядке статьи 49 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации).
Заявленные требования
основаны ссылками на Федеральный закон
Российской Федерации "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов
деятельности" от 31.07.98 N 148-ФЗ, Федеральный
закон "О лекарственных средствах" от 22.06.98 N
86-ФЗ, письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам Российской
Федерации от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ МНС РФ и пункт 5
Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации "О
некоторых вопросах, связанных с
применением положений Гражданского
кодекса Российской Федерации о договорах
поставки" от 22.10.97 N 18.
Арбитражный суд
решением от 11.08.2004 требования МУП "Аптека N
120" удовлетворил.
Принимая решение, суд
исходил из того, что налогоплательщик
обоснованно при исчислении и уплате
налогов руководствовался разъяснениями,
изложенными в письме Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от
19.01.2001 N ВБ-6-26/48@ "О применении
законодательства о едином налоге на
вмененный доход для определенных видов
деятельности".
В кассационной жалобе
Инспекция просит отменить обжалуемый
судебный акт и принять по делу новое
решение - в удовлетворении заявленных
требований отказать.
По мнению подателя
жалобы, при определении понятий розничной и
оптовой торговли для целей применения
законодательства о едином налоге на
вмененный доход для определенных видов
деятельности следует руководствоваться
Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и
услуг, Государственным стандартом
Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля.
Термины и определения", нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации
и поскольку медикаменты реализовывались
покупателям путем выставления
счетов-фактур, такую реализацию независимо
от формы расчета следует рассматривать как
оптовую торговлю.
Кассационная
инстанция, в соответствии со статьями 284, 286
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации проверив
правильность применения судом норм
материального и процессуального права,
исходя из доводов, содержащихся в жалобе, не
находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекция
провела в МУП "Аптека N 120" выездную
налоговую проверку и пришла к заключению,
что предприятие помимо розничной торговли
осуществляло и оптовую торговлю
медикаментами поликлиникам, больницам и
иным медицинским организациям за
безналичный расчет на основании выписанных
счетов-фактур.
По результатам
рассмотрения материалов выездной
налоговой проверки принято решение N 950 от
16.03.2004, которым МУП "Аптека N 120" привлечено к
налоговой ответственности,
предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 и
пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации, в виде штрафа в общей
сумме 12461,4 рубля и налогоплательщику
начислены налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость, налог на
пользователей автодорог, налог на
имущество и соответствующие пени.
Считая данное решение Инспекции незаконным
в части, МУП "Аптека N 120" обратилось с
заявлением в арбитражный суд.
Оставляя
без изменения принятое по делу решение,
арбитражный суд кассационной инстанции
исходит из установленных судом
обстоятельств дела и следующих норм
материального права.
В соответствии с
Законом Кемеровской области "О едином
налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности на территории
Кемеровской области" от 29.05.99 N 24-03 МУП
"Аптека N 120" в проверяемый период являлось
плательщиком единого налога на вмененный
доход.
При определении понятий
"розничная" и "оптовая торговля" для целей
применения законодательства о едином
налоге на вмененный доход следует
руководствоваться нормами гражданского
законодательства Российской Федерации, а
также разъяснениями, данными в пункте 5
Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.97 N 18.
Так, согласно статье 492
Гражданского кодекса РФ по договору
розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской
деятельностью.
Договор розничной
купли-продажи является публичным договором
(статья 426).
К отношениям по договору
розничной купли-продажи с участием
покупателя-гражданина, не урегулированным
настоящим Кодексом, применяются законы о
защите прав потребителей и иные правовые
акты, принятые в соответствии с ними.
В
соответствии со статьей 506 Гражданского
кодекса РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок
или сроки производимые или закупаемые им
товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
Из содержания статей 492 и 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации следует, что
основным критерием, позволяющим отличить
розничную торговлю от оптовой торговли,
является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Согласно разъяснениям, содержащимся в
пункте 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от
22.10.97 N 18, под целями, не связанными с личным
использованием, следует понимать в том
числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве
организации или гражданина -
предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов
для ремонтных работ и т.п.).
В
соответствии с Государственным стандартом
РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и
определения" розничной торговлей являются
торговля товарами и оказание услуг
покупателям для личного, семейного,
домашнего использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Предприятие розничной торговли - это
торговое предприятие, осуществляющее
куплю-продажу товаров, выполнение работ и
оказание услуг покупателям для их личного,
семейного, домашнего использования.
Розничная торговая сеть представлена
предприятиями розничной торговли.
Пунктом 1 статьи 32 Федерального закона "О
лекарственных средствах" от 22.06.98 N 86-ФЗ
установлено, что розничная торговля
лекарственными средствами осуществляется
аптечными учреждениями.
Согласно
письму Минздрава Российской Федерации от
29.07.92 "Основные требования, предъявляемые к
аптеке, обслуживающей население" (в
настоящее время действует Отраслевой
стандарт ОСТ 91500.05.0007-2003 "Правила отпуска
(реализации) лекарственных средств в
аптечных организациях. Основные положения",
утвержденный Приказом Минздрава РФ от
04.03.2003 N 80) аптека - учреждение
здравоохранения, главной задачей которого
является обеспечение населения и
лечебно-профилактических учреждений
изделиями медицинского характера.
Исходя из положений Налогового кодекса
Российской Федерации, разъяснений Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации и
ГОСТа реализацию товаров юридическим лицам
(лечебно-профилактическим учреждениям)
следует рассматривать как розничную
торговлю, подпадающую под действие
Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход", если данный
товар приобретается указанными
организациями для целей, не связанных с
осуществлением ими предпринимательской
деятельности.
В данном случае Инспекция
не доказала, что товар у МУП "Аптека N 120"
приобретался для осуществления
предпринимательской деятельности.
Вывод суда о том, что продажа медикаментов
аптеками другим организациям, в том числе
лечебно-профилактическим учреждениям, в
целях обеспечения их собственной
деятельности относится к розничной
торговле, является правильным.
По
изложенным мотивам арбитражный суд
кассационной инстанции считает, что,
принимая судебный акт, суд правильно
определил и применил нормы права.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287,
статьей 289 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации,
суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение 11.08.2004
Арбитражного суда Кемеровской области по
делу N А27-6996/2004-6 оставить без изменения,
кассационную жалобу Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 5 по Кемеровской области -
без удовлетворения.
Постановление
вступает в законную силу с момента его
принятия.
