Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2009 по делу n А55-12371/2008. Изменить решение

Т.И. от реализации товарно-материальных ценностей составила в 2006 году всего 12 703 608,48 руб.

Данная выручка сложилась из сумм реализации на основании выписок о движении денежных средств, полученных от АК СБ РФ Нефтегорского отделения № 7914 СБ России за период с мая по декабрь 2006 года в размере 1 092 000 руб. и выписок о движении денежных средств, полученных от Советского отделения № 6994 г. Самара в размере 8 576 900 руб. за период с мая по декабрь 2006 года; 7 886 968,53 руб. (сумма из актов взаимозачетов); 2 565 610, 52 руб. (выручка от единого налога на вмененный доход за период с мая по декабрь 2006 года).

Общая сумма произведенных расходов составила 12 101 541,69 руб. Данная сумма расходов сложилась из выписок о движении денежных средств, полученных от АК СБ РФ Нефтегорского отделения № 7914 СБ России за период с мая по декабрь 2006 года в размере 1 085 664,55 руб. и выписок о движении денежных средств, полученных от советского отделения № 6994 г. Самара в размере 8 599 278 руб. за период с мая по декабрь 2006 года; 289 356,74 руб., 168 784,07 руб., 291 069,3 руб. (платежные поручения, которые налогоплательщик включил в расходы в декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2006 год); 2 474 787,91 руб. (2 565 610,52-90 822 руб.) выручка, полученная от единого налога на вмененный доход общая 2 565 610,52 руб.*3,54%: 100% (3,54% - наценка, исходя из данных порционного учета товаров); 6 626 170,97 руб. (расходы, заявленные в декларации налогоплательщиком за 2006 год). Данный расчет производился налоговым органом на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации и данных, полученных в результате дополнительных мероприятий, уточненная налоговая декларация налогоплательщиком представлена не была, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания не учитывать сумму 6 626 170,97 руб., указанную в декларации за 2006 год.

Таким образом, материалами дела подтверждается вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ индивидуальным предпринимателем Полукаровой Т.И. не были учтены все доходы налогоплательщика при определении налоговой базы, отраженной в налоговой декларации за 2006 год.

Согласно п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база по единому социальном налогу определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного судом сделан правомерный вывод о занижении предпринимателем налоговой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

  Вместе с тем суд апелляционной инстанции считает ошибочным расчет  суммы единого социального налога доначисленного предпринимателю, произведенного налоговым органом. Так, в п.3 решения № 13-08/3858 от 31 марта 2008 года (стр.30 оспариваемого решения - т.1 л.д.35) отражено, что по данным налоговой проверки налоговая база составила 602066,79 руб. и сумма, налога, исчисленного к уплате составляет 60206,68 руб., то есть налоговым органом при расчете суммы налога применена ставка 10,0 процента, тогда как в соответствии с п.3 ст.241 НК РФ такая налоговая ставка применяется при налоговой базе до 280000 руб., при налоговой базе свыше 600000 руб. ставка налога применяется как 39520руб + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 руб.  Применяя изложенное, сумма ЕСН составит 39561руб. (39520 руб.+41руб (2% от 2066,79 руб.). Учитывая сумму налога в размере 5529,17 руб., исчисленного предпринимателем к уплате, разница составит 34031,83 руб. В связи с изложенным, доначисление единого социального налога в размере 20645,69 руб.  (54677,51 - 34031,83) неправомерно, как и начисление пени, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, приходящейся на указанную сумму налога и оспариваемые решения в данной части подлежат признанию недействительными.

Суд первой инстанции при рассмотрении требований о  возмещении расходов на оплату услуг представителя в размере 20000 руб., с учетом продолжительности рассмотрения и сложности дела, трудозатрат представителя заявителя и иных обстоятельств, удовлетворил заявленные требования в части взыскания с налогового органа 10000 рублей расходов на оплату услуг представителя.  Заявителем  решение суда в части отказа в удовлетворении остальной части требований о взыскании расходов на оплату услуг представителя не обжалуется. Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении решения арбитражным судом установлены и оценены все обстоятельства дела, связанные с рассмотрением вопроса о взыскании судебных расходов и оснований для иной оценки  данных обстоятельств и выводов суда относительно размера взыскиваемой суммы  не находит, в связи с чем основания для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа в данной части также отсутствуют.

Варианты расчета налоговой базы, предложенные налогоплательщиком в  апелляционной жалобе, не принимаются судом апелляционной инстанции по основаниям, изложенным выше  при оценке доводов предпринимателя о неправомерном определении налоговым органом налоговой базы и доначислении ЕСН и НДФЛ.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

          Решение Арбитражного суда Самарской области от 27 января 2009 года по делу № А55-12371/2008 изменить.

          Признать недействительным решение ИФНС России №8 по Самарской области от 31 марта 2008г. №13-08/3858, решение Управления ФНС России по Самарской области от 15 июля 2008г. № 18-15/15535 в части доначисления единого социального налога в размере 20645,69 руб., начисления пени, штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, приходящейся на указанную сумму налога.

В остальной части решение Арбитражного суда Самарской области от 27 января 2009 года по делу № А55-12371/2008 оставить без изменения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю  Полукаровой Тамаре Ивановне из федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 руб.

Постановление  вступает в  законную силу  со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                        Е.Г.Попова

Судьи                                                                                                                       В.С.Семушкин

А.А.Юдкин