Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 по делу n А65-24748/2008. Изменить решение

Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002г. №86н, №БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.

В соответствии с п. 14 Порядка в разделе I Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Согласно п. 15 Порядка под расходами понижаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 1 п. 15 Порядка).

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что предпринимателем занижена налоговая база в результате не включения в доходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ сумм реализованных товарно-материальных ценностей, оплата по которым произведена в натуральной форме.

Как видно из материалов дела, за 2006г. ИП Шакиров И.М. в нарушении п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы не включил в доходы реализацию товарно-материальных ценностей ООО «Зифа» оплаченные в натуральной форме в общей сумме 3550882 руб. по счетам-фактурам (т. 2 л.д. 117-119).

Данный факт подтверждается актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2006г. между ООО «Зифа» и предпринимателем (т.2 л.д.141-146).

Сумма дохода полученного в натуральной форме, не включенного в доходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ за 2006г. составила 3094334 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база для исчисления НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Пункт 1 ст. 221 НК РФ предусматривает, что индивидуальные предприниматели вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как видно из материалов дела, что за 2006г. ИП Шакиров И.М. занизил фактически произведенные расходы на общую сумму 1073648 руб.

В нарушение ст. 65 АПК РФ предприниматель не опроверг данный вывод.

Следовательно, сумма заниженного дохода полученного в натуральной форме, не включенного в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2006г. составляет 3094334 руб., в тоже время сумма заниженного расхода составила 1073648 руб., что в свою очередь привело к занижению налога на доходы физических лиц за 2006г. в сумме 262689 руб. ((3094334 - 1073648) х13%).

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным решение налогового органа в данной части.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности начисления ЕСН за 2006г., соответствующих сумм пени и штрафа (пункт  5 решения налогового органа).

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что предприниматель занизил налоговую базу в результате не включения в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСН предпринимательской деятельности сумм реализованных товарно-материальных ценностей ООО «Зифа», оплата по которым произведена в форме зачета взаимных требований.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиком единого социального налога.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Как видно из материалов дела, что ИП Шакировым И.М.. представлены в налоговый орган налоговые декларации по ЕСН за 2006-2007 года.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

На основании п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 241 НК РФ предусмотрены ставки налога.

Как видно из материалов дела, за 2006г. ИП Шакиров И.М. в нарушении п. 3 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы не включил в доходы реализацию товарно-материальных ценностей ООО «Зифа» оплаченные в натуральной форме в общей сумме 3550882 руб. по счетам-фактурам (т.2 л.д.117-119).

Данный факт подтвержден актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2006г. между ООО «Зифа» и предпринимателем (т.2 л.д.141-146).

Сумма дохода полученного в натуральной форме, не включенного в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСН за 2006г., составила 3094334 руб.

Следовательно, за 2006г. ИП Шакиров И.М. занизил фактически произведенные расходы на общую сумму 1073648 руб.

Таким образом, сумма дохода полученного в натуральной форме, не включенного в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСН за 2006г. составила 2020686 руб.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговым органом установлено и документально подтверждено, что ИП Шакировым И.М. допущено нарушение пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 244 НК РФ, выразившееся в неуплате ЕСН, следовательно, он правомерно привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно признал правомерным решение налогового органа в данной части.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемое судебное решение подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 марта 2009 года по делу №А65-24748/2008 изменить.

Признать незаконным пункт 4 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан от 30.10.2008г. № 71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 770284 руб., пени в сумме 96431 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 114467 руб.

В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 марта 2009 года по делу №А65-24748/2008 оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                   В.Е. Кувшинов

Судьи                                                                                                                  Н.Ю. Марчик

                                                                                                                             Т.С. Засыпкина