Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2009 по делу n А72-705/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

20 июля 2009 года                                                                            Дело № А72-705/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 июля 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Засыпкиной Т.С.,

судей Марчик Н.Ю., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кремневой А.А.,

с участием:

от заявителя – извещен, не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе

индивидуального предпринимателя Звягина Андрея Рудольфовича, г. Барыш, Ульяновская обл.,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 апреля 2009 г.

по делу № А72-705/2009 (судья Рождествина Г.Б.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Звягина Андрея Рудольфовича, г. Барыш, Ульяновская обл.,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области, г. Инза, Ульяновская обл.,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Звягин Андрей Рудольфович (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ульяновской области (далее – налоговый орган, Инспекция) от 28 октября 2008 г. № 08-44952, № 08-44953.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17 апреля 2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

При принятии судебного акта суд первой инстанции исходил из того, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика; документы, представленные предпринимателем в обоснование произведенных расходов, содержат недостоверные сведения; поскольку обязанность подтверждения обоснованности профессиональных налоговых вычетов лежала на предпринимателе и он эту обоснованность не доказал, Инспекция правомерно не приняла заявленные налоговые вычеты и доначислила единый социальный налог (далее – ЕСН), налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), начислила пени и привлекла к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с выводами суда, Предприниматель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.

В апелляционной жалобе указывает, что при рассмотрении дела суд фактически признал, что пшеница была получена бесплатно и никаких расходов на ее приобретение заявитель не понес.

Доказывая о том, что ООО «Давс» не осуществляло продажу, суд приводит аргументы, что ЗАО «Давс» факт продажи и получения денег не признает. Однако Предприниматель Звягин А.Р. и не говорил, что оплачивал за продукцию ЗАО «Давс».

Принимая решение, суд совершенно упускает из виду, что хозяйственные отношения продолжались с ООО «Давс» в течение нескольких лет. В том числе, ранее при рассмотрении дела в арбитражном суде, факт существования данной организации был уже установлен.

Суд неправильно делает выводы, что заявитель должен был запрашивать правоустанав­ливающие документы при каждой поставке. После вступления в силу решения, то никаких со­мнений в существования данной организации не было. Представленные документы не вызыва­ли никаких сомнений.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрение дела проводится в отсутствие их представителей.

Проверив материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

На основании представленных Предпринимателем Звягиным А.Р. налоговых деклараций по ЕСН и по НДФЛ за 2007 г. Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки, в результате которых установлены сроки нарушения налоговых деклараций. Кроме этого, не приняты в состав расходов Предпринимателя расходы по поставщикам ИП Андреев С.В., ООО «Давс», как документально неподтвержденные.

Решением налогового органа от 28 октября 2008 г. № 08-44953 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 478, 60 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 2 565, 40 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕСН в сумме 37 393 руб., пени в размере 1 439, 62 руб.

Решением налогового органа от 28 октября 2008 г. № 08-44952 Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 27 306, 60 руб., по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 7 731, 15 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 136 533 руб., пени в размере 35 037, 75 руб.

Не согласившись с решениями налогового органа, Предприниматель Звягин А.Р. обратился в суд с настоящими требованиями.

При принятии судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Исходя из подпункта 1 п. 1 ст. 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 Кодекса.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Заявитель 30 мая 2008 г. представил в налоговый орган налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за 2007 г., где заявил профессиональные налоговые вычеты в сумме 1 353 697 руб. Одновременно с декларациями было представлено заявление (т. 1 л.д. 128-130) с просьбой принять в качестве расходов от предпринимательской деятельности первичные документы, ксерокопии которых прилагаются согласно реестру.

В подтверждение понесенных расходов заявителем представлены следующие документы:

ксерокопия с копии договора купли-продажи от 19 февраля 2007 г. между ООО «ДАВС» (142015, Московская обл., Домодедово, ул. Поповича, 100, ИНН/КПП 5009022400/500901001) и ИП Звягиным А.Р. (433750 Ульяновская область, г. Барыш, ул. Советская, 172-62, ИНН 730101808280) на поставку 122, 4 тонны пшеницы продовольственной второго класса;

ксерокопия дубликата квитанции к приходно-кассовому ордеру от 19 марта 2007 г. на сумму 1 040 400 руб.;

ксерокопии с копий товарно-транспортных накладных: от 06 марта 2007 г. № 696, от 10 марта 2007 г. № 712, от 16 марта 2007 г. № 721, от 19 февраля 2007 г. № 651, от 28 февраля 2007 г. № 688, от 02 марта 2007 г. № 689;

ксерокопии с копий счетов-фактур: от 06 марта 2007 г. № 610, от 10 марта 2007 г. № 616, от 16 марта 2007 г. № 631, от 19 февраля 2007 г. № 588, от 28 февраля 2007 г. № 603, от 02 марта 2007 г. № 605.

Кроме того, заявитель представил справку, выданную 16 марта 2009 г. ИП Звягину А.Р. директором ООО «ДАВС» Блиновым Л.Ф., о том, что в период с 19 февраля 2007 г. по 19 марта 2007 г. по договору от 19 февраля 2007 г. ООО «Давс» отпустило ИП Звягину А.Р. 122, 4 тонны пшеницы продовольственной второго класса по цене 8 500 руб. за тонну на общую сумму 1 040 400 руб. по ТТН от 19 февраля 2007 г. № 651, от 28 февраля 2007 г. № 688, от 02 марта 2007 г. № 689, от 06 марта 2007 г. № 696, от 10 марта 2007 г. № 712, от 16 марта 2007 г. № 721, оплата за поставленный товар произведена наличными денежными средствами 19 марта 2007 г. по приходно-кассовому ордеру (т. 1 л.д. 60).

На запрос суда первой инстанции от 19 марта 2009 г. поступило сообщение закрытого акционерного общества «Агентство «ДАВС» (ОГРН 1025001277300, ИНН 5009022400, КПП 500901001) от 02 апреля 2009 г. № 101/01-11.

Из указанного сообщения следует, что закрытое акционерное общество «Агентство «ДАВС» (ОГРН 1025001277300, ИНН 5009022400, КПП 500901001) образовано в результате переименования закрытого акционерного общества «Домодедовское агентство воздушных сообщений», которое, в свою очередь, было преобразовано из открытого акционерного общества «Домодедовское агентство воздушных сообщений», и является его правопреемником в отношении всех прав и обязанностей в соответствии с передаточным актом.

Место нахождения закрытого акционерного общества «Агентство «ДАВС» с момента его создания и по настоящее время: Московская область, Домодедовский район, аэропорт «Домодедово».

В городе Домодедово Московской области нет улицы Поповича и адреса «улица Поповича, 100» соответственно. При этом по адресу: 693007, г. Южно-Сахалинск, ул. Поповича, 100, располагается обособленное подразделение закрытого акционерного общества «Агентство «ДАВС» (КПП 650131003).

Основным видом деятельности закрытого акционерного общества «Агентство «ДАВС» является продажа пассажирских авиационных и железнодорожных перевозок, грузовых перевозок и оказание туристских услуг (ОКВЭД 63,30.1 Организация комплексного туристического обслуживания).

Закрытое акционерное общество «Агентство «ДАВС» за период 2007 г. не занималось куплей-продажей и отгрузкой каких-либо товаров и услуг, кроме пассажирских билетов, грузов, туристских и иных сопутствующих услуг.

По данным бухгалтерского и налогового учета закрытое акционерное общество «Агентство «ДАВС» (включая деятельность филиалов и обособленных подразделений) в 2007 г. не заключало договоров купли-продажи либо иных договоров с индивидуальным предпринимателем Звягиным Андреем Рудольфовичем, ИНН 730101808280 (433750, Ульяновская область, г. Барыш, ул. Советская, 172-62) и не осуществляло ему отгрузку товаров и (или) услуг.

С учетом вышеизложенного ни в один из периодов своей деятельности закрытое акционерное общество «Агентство «ДАВС» не существовало в форме общества с ограниченной ответственностью, не находилось по адресу: 142015, Московская область, г. Домодедово, ул. Поповича, 100, факт взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем Звягиным Андреем Рудольфовичем, ИНН 730101808280 (433750, Ульяновская область, г. Барыш, ул. Советская, 172-62), по договору купли-продажи от 19 февраля 2007 г. не подтверждает, выписку из книги продаж за 2007