Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2009 по делу n А72-2733/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

31 августа 2009  г.                                                                                  Дело № А72-2733/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 24 августа 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 31 августа 2009 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Засыпкиной Т.С., Кузнецова В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от Муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» – Пророкова Е.А., доверенность № б/н, от 26.12.2008 г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска Старостин Е.Ю., –  доверенность № 16-05-07/101395 от 12.05.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 июня 2009 года по делу № А72-2733/2008 (судья Малкина О.К.),

принятое по заявлению Муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» г. Ульяновска, г. Ульяновск, Ульяновская область

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о признании частично недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» г. Ульяновска (далее – заявитель,налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее – ответчик, налоговый орган) № 130 от 28.03.2008г. в части предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 613 148 руб., № 131 от 28.03.2008г. в части начисления пени в сумме 849 610,42 руб., предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 857 591 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2 517 792 руб., предложения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав в порядке ст.201 АПК РФ, возместив из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над налогом, исчисленным за налоговые периоды октябрь 2004г., ноябрь 2004г. в общем размере 3 512 975 руб., возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость за налоговые периоды октябрь 2004г., ноябрь 2004г. в сумме 3 763 029,8 руб., и взыскать проценты за задержку возврата НДС в сумме 1 220 206 руб. 69 коп.

         Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 10 июня 2009 года заявленные требования удовлетворены.

Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска № 130 от 28.03.2008г. в части предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 613 148 руб.; признано недействительным решение № 131 от 28.03.2008г. в части начисления пени в сумме 849 610,42 руб., предложения уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 857 591 руб., предложения уплатить недоимку по НДС в сумме 2 517 792 руб., предложения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав в порядке ст.201 АПК РФ возместить из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над налогом, исчисленным за налоговые периоды октябрь 2004г., ноябрь 2004г. в общем размере 3 512 975 руб., возвратить излишне уплаченный налог на добавленную стоимость за налоговые периоды октябрь 2004г., ноябрь 2004г. в сумме 3 763 029,8 руб., и взыскать проценты за задержку возврата НДС в сумме 1 220 206 руб. 69 коп.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, в удовлетворении заявленных требований МУП ЖКХ «Новый город» г. Ульяновска отказать.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, и просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель заявителя с доводами апелляционной жалобы не согласен, по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу, и просит решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, представленного отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, 19.10.2007г. УМУП ЖКХ «Новый город» представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с августа 2004г. по декабрь 2005г.

 Одновременно УМУП ЖКХ «Новый город» подано  с заявление  № 772, в котором заявитель просит возместить из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над налогом, исчисленным в общем размере 21 884 958 руб., из них 5 335 499 руб. в форме зачета (за те налоговые периоды, когда у налогоплательщика образовалась сумма НДС к уплате в бюджет, а именно август, декабрь 2004г., май 2005г.), а 16 549 495 руб. - в форме возврата на расчетный счет.

 В уточненной декларации по НДС за октябрь 2004г. налогоплательщик исчислил НДС к возмещению из бюджета в сумме 4 406 760 руб., НДС с облагаемых оборотов, заявленный и подлежащий уплате в бюджет составил 3 697 542 руб.. НДС с суммы авансовых платежей - 1091 руб., НДС подлежащий вычету из бюджета составил 8 100 963 руб., НДС с авансов и предоплаты 4430 руб.

 В уточненной декларации по НДС за ноябрь 2004г.  налогоплательщик исчислил НДС к возмещению из бюджета в сумме 1 857 591 руб., НДС с облагаемых оборотов, заявленный и подлежащий уплате в бюджет составил 5 105 159 руб., НДС с суммы авансовых платежей - 2064 руб., НДС, подлежащий вычету из бюджета, составил 6 964 407 руб., НДС с авансов и предоплаты 407 руб.

         По мнению налогового органа налогоплательщик неправомерно занизил налоговую базу по НДС на сумму 453 672 руб. за октябрь 2004г., на сумму 1217 692,19 руб. за ноябрь 2004г., поскольку денежные средства, выделенные на оплату подлежащих налогообложению НДС жилищно-коммунальных услуг, в качестве возмещения разницы в тарифах, предоставляемых льготным категориям граждан, согласно пп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

 Как указал налоговый орган, предприятие необоснованно заявило налоговый вычет по НДС в сумме 543 943,69 руб. за октябрь 2004г., 4 189 633 за ноябрь 2004г., поскольку заявителем неправомерно включены в дополнительный лист книги покупок за октябрь-ноябрь 2004г. счета-фактуры ЖК МП «Левый берег», т.к. в платежных документах, представленных в качестве подтверждения факта оплаты суммы НДС, выделенного в счетах-фактурах, приведенных в дополнительном листе книги покупок № 1 за октябрь-ноябрь 2004г. в назначении платежа указаны другие счета-фактуры.

 В связи с чем,  налоговый орган в решении № 130 от 28.03.2008г. уменьшил излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 613 148 руб., а также по решению № 131 от 28.03.2008г. уменьшил излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 857 591 руб., доначислил НДС в размере 2 517 792 руб., начислил пени в размере 849 610,42 руб.

 Арбитражный суд первой инстанции, признавая незаконными указанные оспариваемые ненормативные акты, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Заявитель в проверяемый период осуществлял реализацию гражданам жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам, отдельным категориям населения коммунальные услуги налогоплательщиком реализовывались по льготным ценам, установленным в соответствии с федеральным законодательством.

В соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьями 2 и 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации», а также Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» и от 02.08.1999 г. № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» цены на коммунальные услуги (кроме тарифов на газ и электроэнергию) относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) ( п. 13 ст.40 НК РФ).

Поскольку выручка за коммунальные услуги, реализуемые населению по государственным регулируемым и льготным ценам, не полностью покрывает расходы налогоплательщика по приобретению, реализации коммунальных услуг, налогоплательщик получал бюджетные субсидии на покрытие фактически полученных убытков.

В силу п.2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

 Согласно п. 33.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость», утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 суммы дотации, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку бюджетные субсидии, полученные на покрытие убытков, не являются суммами, полученными за реализованные услуги в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, а также не связаны каким - либо образом с оплатой реализованных отдельным категориям населения жилищно - коммунальных услуг, пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика включать указанные суммы в облагаемую НДС базу.

В связи с чем заявителем правомерно определена налоговая база, исходя из фактических цен реализации соответствующих услуг, то есть из цен, установленных с учетом предусмотренных законодательством льгот.

Предоставление субсидий на покрытие убытков, возникших в связи с реализацией жилищно - коммунальных услуг отдельным категориям населения по льготным ценам осуществляется соответствующими распорядителями бюджетных средств в рамках социальной поддержки отдельным категориям населения (ветеранов, инвалидов) в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах». Федеральным законом от 24.11.1995 г. № 181 -ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» и др.).

Согласно пункту 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговый вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для предоставления налоговых вычетов по НДС является оприходование товара, наличие счетов-фактур, фактическая оплата, наличие первичных документов.

Судом первой инстанции установлено, что в налоговой декларации за октябрь 2004г. налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по счету-фактуре №