Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2009 по делу n А72-4563/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

73:02:041303:40, площадью 500 кв.м, свидетельство № 25 от 26 января 1997 года выдано Барышскому районному потребительскому обществу для размещения приемного пункта (коопзаготпрома) в п.Лесная Дача, кадастровая стоимость земельного участка 34295 руб. х 1,5% = 514 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 468 от 09 декабря 2008 года - 920 руб., № 476 от 10 декабря 2008 года - 920 руб., № 487 от 11 декабря 2008 года – 920 руб., № 503 от 17 декабря 2008 года - 914 руб.;

8) 73:02:012007:50, площадью 2500 кв.м, свидетельство от 12 марта 1994 года выдано Барышскому районному потребительскому обществу, с. Акшуат, ул.Ленина, кадастровая стоимость 1207950 х 1,5% = 18119 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 469 - 2032 руб., № 477 - 2032 руб., № 488 - 2032 руб., № 504 - 2037 руб.;

9) 73:02:041802:66, площадью 144 кв.м, свидетельство № б/н выдано Барышскому районному потребительскому обществу для размещения магазина в с.Кудажлейка, кадастровая стоимость земельного участка 49403 руб. 52 коп. х 1,5% = 741 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 467 - 1793 руб., № 475 – 1793 руб., № 486 - 1793 руб., № 502 - 1799 руб.;

10) 73:02:042002:64, площадью 144 кв.м, свидетельство № б/н выдано Барышскому районному потребительскому обществу для размещения магазина в с.Осока, кадастровая стоимость земельного участка 47789 руб. х 1,5% = 717 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 469 - 2032 руб., № 477 - 2032 руб., № 488 - 2032 руб., № 504 - 2037 руб.;

11) 73:02:015501:63, площадью 349 кв.м, свидетельство № 261 от 16 октября 1992 года выдано Барышскому районному потребительскому обществу Земляничненским сельским советом Барышского района, Барышский район, с. Конновка, ул. Седова, 56, кадастровая стоимость 111910 х 1,5% = 1679 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 468 от 09 декабря 2008 года - 920 руб., № 476 от 10 декабря 2008 года – 920 руб., № 487 от 11 декабря 2008 года 2008 года - 920 руб., № 503 от 17 декабря 2008 года - 914 руб.;

12) 73:02:013107:36, площадью 1000 кв.м, свидетельство от 05 февраля 1993 года выдано Барышскому районному потребительскому обществу, Барышский район, с.Малая Хомутерь, ул. Пионерская, 23, кадастровая стоимость 460760 х 1,5% = 6911 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 469 - 2032 руб., № 477 – 2032 руб., № 488 - 2032 руб., № 504 - 2037 руб.;

13) 73:02:010301:25, площадью 100 кв.м, свидетельство от 05 февраля 1993 года № 693 выдано Барышскому районному потребительскому обществу решением Малохомутерского Совета под строительство построек по адресу: Барышский район, д.Поселки, ул. Дачная, кадастровая стоимость 21980 х 1,5% = 330 руб., земельный налог уплачен платежными поручениями: № 469 - 2032 руб., № 477 - 2032 руб., № 488 - 2032 руб., № 504 - 2037 руб.

Перечисленные земельные участки отвечают установленным законодательствам требованиям, предъявляемым к земельному участку как объекту права.

Согласно ст.11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Границы вышеуказанных земельных участков определены в соответствии с законодательством. Факт их принадлежности Барышскому РайПО и использования им не оспаривается. На кадастровый учет в Управлении Росневижимости данные участки поставлены по перечню ранее учтенных земельных участков в границах кадастрового квартала, предоставленных сельской администрацией Барышского района.

Право владения данными участками подтверждается правоустанавливающими документами – свидетельствами (т.12, л.д.131-150). Доказательств отказа Барышского РайПО от права владения и пользования данными земельными участками в материалы дела не представлено.

Земельный налог налогоплательщиком уплачен в сумме 48811 руб., в том числе и по указанным 13 спорным земельным участкам, согласно уточненным декларациям за 2007 год, которые налоговый орган принял без замечаний.

Согласно расчету налогового органа, представленному на основании определения суда первой инстанции, сумма земельного налога на основании правоустанавливающих документов с учетом кадастровой стоимости за 2007 год по спорным 13 земельным участкам составляет 44303 руб.

Исходя из вышеизложенного суд первой инстанции сделал вывод о том, что доначисление и предложение уплатить земельный налог в указанной части, а также пени и штраф в соответствующем размере является неправомерным.

Данный вывод суда первой инстанции арбитражный апелляционный суд признает незаконным, поскольку факт уплаты земельного налога, начисленного налоговым органом в оспариваемом решении, не может служить основанием для признания этого решения недействительным. Данное решение вынесено налоговым органом до уплаты налоговой задолженности. Сроки, установленные законодательством для уплаты земельного налога, в данном случае налогоплательщиком нарушены.

Несвоевременная уплата налогов влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст.122 НК РФ. Факт совершения налогового правонарушения Барышским РайПО подтверждается материалами дела.

Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2007 годы Барышским РайПО подана 27 августа 2008 года, то есть позже оспариваемого решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности). Уплата налога по 13 спорным участкам произведена в период с 09 декабря 2008 года по 17 декабря 2008 года, то есть с нарушением установленных сроков уплаты земельного налога.

В соответствии с п.1 ст.397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органом муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В частности, земельные участи с кадастровыми номерами 73:02:011707:78, 73:02:011707:79, 73:02:011707:80, 73:02:011801:59, 73:02:011707:81 располагаются на территории муниципального образования «Старотимошкинское городское поселение» Барышского района Ульяновской области. Советом депутатов указанного муниципального образования 13 июля 2006 года было принято решение № 38 «О земельном налоге на 2007 год», согласно которому налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельные участи с кадастровыми номерами 73:02:015401:29, 73:02:041303:40, 73:02:015501:63 располагаются на территории муниципального образования «Земляничненское сельское поселение» Барышского района Ульяновской области. Советом депутатов указанного муниципального образования 14 июля 2006 года было принято решение № 17 «О земельном налоге на 2007 год», согласно которому налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такие же сроки уплаты земельного налога установлены представительными органами муниципальных образований «Поливановское сельское поселение» Барышского района Ульяновской области (решение Совета депутатов 19 июля 2006 года № 65), «Живайкинское сельское поселение» Барышского района Ульяновской области (решение Совета депутатов 14 июля 2006 года № 3/9), «Малохомутерское сельское поселение» Барышского района Ульяновской области (решение Совета депутатов 27 июня 2006 года № 10) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 73:02:012007:50 (находится на территории Поливановского сельского поселения), 73:02:041802:66, 73:02:042002:64 (находятся на территории Живайкинского сельского поселения), 73:02:013107:36, 73:02:010301:25 (находятся на территории Млохомутерского сельского поселения).

Исходя из положений ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно представленному налоговым органом расчету пени ее размер составил 1915,66 руб.

Первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2007 год была нулевой, т.е. налогоплательщик самостоятельно не исчислил суму налога, подлежащего уплате, чем совершил правонарушение, предусмотренное ст.122 НК РФ. Штрафные санкции по ст.122 НК РФ составили 8860,6 руб. (44303 руб. х 20%).

Факт принадлежности остальных земельных участков, указанных в оспариваемом решении, не подтверждается надлежащими доказательствами (правоустанавливающими документами). В этой связи суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что они являются объектами налогообложения. В указанной части решение суда первой суда налоговым органом не обжалуется.

На основании п.1 ч.2 ст.270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда от 08 июля 2009 года в обжалуемой части следует отменить и отказать в удовлетворении заявления Барышского РаПО в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Ульяновской области от 09 июня 2008 года № 616/19796  по начислению земельного налога в сумме  44 303 руб., штрафа в сумме  8 860, 6 руб., пени в сумме 1 915,66 руб.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 08 июля 2009 года по делу № А72-4563/2008 в обжалуемой части отменить.

Отказать в удовлетворении заявления Барышского районного потребительского общества в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Ульяновской области от 09 июня 2008 года № 616/19796  по начислению земельного налога в сумме  44 303 руб., штрафа в сумме  8 860, 6 руб., пени в сумме 1 915,66 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                     Е.Г.Филиппова

Судьи                                                                                                    Е.И.Захарова

В.С.Семушкин